|
дителя определенного уровня управления. В распоряжение этого руководителя выделяются материальные, денежные и трудовые ресурсы, за эффективность использования которых он несет персональную ответственность [30]. Увязывая формирование центров затрат с возможностями учета, В.Б.Ивашкевич оперирует понятиями мест затрат и центров ответственности. По мнению В.Е.Ластовецкого при рассмотрении вопросов формирования центров ответственности и соответствующей организации учета необходимо исходить из взаимосвязи не двух, а трех понятий: мест затрат, центров затрат и центров ответственности, а в тех случаях, когда ответственность определена в разрезе рабочих мест, возникает понятие "места ответственности". Обоснованная оценка значимости названных понятий приводится в работе В.Ф.Палия. Решающее значение, пишет автор, приобретают такие объекты учета затрат как места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности [108]. Развитие учета по таким объектам определяет сегодня главное направление совершенствования производственного учета, контроля и управления формированием издержек производства. Справедливо отметить, что до сегодняшнего дня не сложились однозначные определения и единообразное понятие центров затрат и центров ответственности в нашей и зарубежной теории и практике учета. При этом остается неясной характеристика понятий "места возникновения затрат" и "места затрат". М есто возникновения затрат В.Ф.Палий определяет как производственную ячейку, где возможно выявить размеры затрат, располагать учетной или отчетной информацией о них. Местом возникновения затрат, по его мнению, могут выступать структурные подразделения (производства, цехи, участки, отделы, бригады), по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления. М есто затрат В.Ф.Палий определяет как место потребления ресурсов, что в большинстве случаев соответствует рабочему месту. По определению Н.Г.Чумаченко, центры затрат представляют собой |
ние уделяется также и выбору метода учета затрат в зависимости от специфики технологического процесса, размеров предприятия, организационной структуры производства и управления и др. Организации бухгалтерского учета по центрам ответственности посвящено множество работ отечественных и зарубежных авторов (В.Б.Ивашкевич, Б.И.Валуев, М.Вахрушина, С.С.Сатубалдин, Ч.Т.Хорнгрен, Дж.Фостер, А.Д.Шеремет). Каждый автор дает свое определение центра ответственности. По мнению Ч.Т.Хорнгрена и Дж.Фостера центр ответственности представляет собой "сегмент организации, менеджеры которого подотчетны за определенный участок работ" [119]. В.Б.Ивашкевич определяет центр ответственности следующим образом: "Центр ответственности представляет собой область деятельности наделенного правами и обязанностями руководителя определенного уровня управления. В распоряжение этого руководителя выделяются материальные, денежные и трудовые ресурсы, за эффективное использование которых он несет персональную ответственность" [31]. М.Вахрушина отмечает, что под центром ответственности следует понимать "структурное подразделение организации, во главе которого стоит руководитель (менеджер), контролирующий в определенной для данного подразделения степени затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса" [14]. По нашему мнению, при выделении центров ответственности следует учитывать, в первую очередь, сложившуюся структуру организации. Основные функции существующих организационных структур исследуемых предприятий определены применительно к факторам производства. Поэтому мы считаем, что под центром ответственности следует понимать структурные единицы, созданные на базе отделов аппарата управления, осуществляющие контроль и регулирование запасов, управление потреблением конкретных нешних условиях по нашему мнению необходимо изменить подход к организации ответственности за использование ресурсов в организации. Не причастность к управлению ресурсами, а ответственность за их расходованием и эффективное использование должна определять содержание работы и функциональные обязанности работников аппарата управления, ответственных работников и специалистов, бригадиров и рабочих. Такая ответственность является объективной необходимостью и может быть организована и реализована при наличии информации о затратах на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств, зависимых от отделов и служб, производственных единиц и отдельных работников в разрезе мест и центров затрат. Актуальность и острота проблемы побудили многих отечественных и зарубежных исследователей и, в их числе, видных ученых обосновать предложения по созданию и определению содержания центров затрат и центров ответственности, внесено ряд обоснованных предложений по организации учета затрат по центрам ответственности [31, 11, 37, 120]. В исследованиях по этой проблеме центр ответственности определяется как область деятельности, наделенного правами и обязанностями руководителя определенного уровня управления. В распоряжение этого руководителя выделяются материальные, денежные и трудовые ресурсы, за эффективность использования которых он несет персональную ответственность [11]. Увязывая формирование центров затрат с возможностями учета, В.Б.Ивашкевич оперирует понятиями мест затрат и центров ответственности. По мнению В.Е.Ластовецкого при рассмотрении вопросов формирования центров ответственности и соответствующей организации учета необходимо исходить из взаимосвязи не двух, а трех понятий: мест затрат, центров затрат и центров ответственности, а в тех случаях, когда ответственность определена в разрезе рабочих мест, возникает понятие "места ответственности". Обоснованная оценка значимости названных понятий приводится в работе В.Ф.Палия. Решающее значение, пишет автор, приобретают такие объекты учета затрат как места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности [67]. Развитие учета по таким объектам определяет сегодня главное направление совершенствования производственного учета, контроля и управления формированием издержек производства. Справедливо отметить, что до сегодняшнего дня не сложились однозначные определения и единообразное понятие центров затрат и центров ответственности в нашей и зарубежной теории и практике учета. При этом остается неясной характеристика понятий "места возникновения затрат" и "места затрат". Место возникновения затрат В.Ф.Палий определяет как производственную ячейку, где возможно выявить размеры затрат, располагать учетной или отчетной информацией о них. Местом возникновения затрат, по его мнению, могут выступать структурные подразделения (производства, цехи, участки, отделы, бригады), по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления. Место затрат В.Ф.Палий определяет как место потребления ресурсов, что в большинстве случаев соответствует рабочему месту. По определению Н.Г.Чумаченко, центры затрат представляют собой первичную ячейку аналитического учета затрат, устанавливаемую для контроля за этими затратами. Основой выделения центров затрат является единство используемого оборудования, выполняемых операций и функций [123]. Приведенное определение центра затрат ставит их в зависимость от аналитического учета в организациях. Чем глубже и шире аналитичность учета, тем больше возможностей для охвата ответственностью специалистов подразделений и отдельных работников. Мы придерживаемся мнения тех авторов, которые определяют места затрат с производственных позиций, т.е. как рабочие места, поскольку именно здесь происходит преобразование предмета труда в новый продукт путем применения живого труда и машин. По мнению автора, местом затрат является каждое рабочее место, где осуществляются производственные операции. |