|
ведение текущего ремонта. Термин "ремонт" (repair) означает восстановление актива без увеличения ожидаемого срока его службы. Однако ремонт имеет две разновидности: 1) регулировка машины или ее узлов с целью приведения их в исходное рабочее состояние; 2) замена одного или нескольких элементов актива новыми, но без его пополнения. Расходы по поддержанию и ремонту могут возрастать по мере эксплуатации актива. Если одни элементы актива заменяются ежегодно, а другие через более продолжительные интервалы, то с течением времени будет наблюдаться нарастание числа замен, а значит, и расходов по ремонту. Иногда эти расходы резервируют. Такой порядок предполагает, что годовая сумма амортизации представляет собой соответствующую часть распределенной первоначальной стоимости актива безотносительно ко времени проведения ремонтов. При этом требуется провести оценку общей суммы расходов по ремонту за весь срок службы актива и распределить ее на каждый отчетный период, формируя фонд (или резерв) покрытия расходов по ремонту. Такой счет обычно отражается в балансе в разделе "Кредиторская задолженность", хотя, по существу, таковой не является, так как имеет отношение к предстоящим событиям. Некоторые авторы трактуют счет резерва ремонтных затрат как контрарный к счету актива, подобно счету накопленной амортизации. Такое представление более логично, поскольку отражает распределение стоимости компонентов актива, срок службы которых короче, чем срок службы других составляющих. Следовательно, этот резерв та же амортизация и может отражаться по кредиту счета накопленной амортизации. Когда осуществляются ремонтные работы, то затраты на них отражаются по дебету счета резерва или накопленной амортизации. Хотя более точно их следовало бы списывать со стоимости актива, а затем капитализировать расходы по ремонту. Однако определение стоимости восстановленного элемента сопряжено с определенными трудностями. Этот метод имеет те же ограничения, что и метод учета |
Амортизаци! и поддержание производственного потенциала фирмы 341 прокол шины может быть роковым для машины. Но испорченную шину обычно заменяют или ремонтируют, что продлевает срок службы грузовика до износа или поломки другой детали. Некоторые активы, например исторические или культурные ценности, сохраняются в первозданном виде, но затраты на их содержание значительно превьппают стоимость обычного ремонта. Кроме того, моральный износ нередко делает экономически нецелесообразным поддержание актива путем проведения ремонтов и замены изношенных частей. Отсюда следует, что срок службы актива нельзя считать заданным, хотя он частично определяется политикой ремонта и замены. Вместе с тем необходимо помнить, что политика замены и ремонта определяется сроком службы актива. Например, если вследствие морального износа или экономических обстоятельств срок службы объекта предполагается непродолжительным, то затраты на ремонт и восстановление актива могут быть сокращены. Если актив предназначен для использования в пределах целей и сроков, предусмотренных договором, то затраты на его ремонт определяются необходимостью поддержания актива в рабочем состоянии в этих пределах. Обычно период эксплуатации актива определяется как минимальный из двух сроков, соответствующих либо оптимальному уровню расходов на ремонт и замену изношенных деталей, либо сроку морального и экономического износа. Тесная взаимосвязь срока службы актива и политики поддержания производственного потенциала обусловливает то, что если уровень расходов на ремонт и обслуживание ниже обеспечивающего заданный срок службы актива, то соответственно увеличивается сумма начисляемой амортизации. Планирование ремонта (Budgeting for repairs) Термин «поддержание» (maintenance) в данном контексте выражает понятие сохранения имущества в рабочем состоянии, т.е. предполагает проведение текущего ремонта. Термин «ремонт» (repair) означает восстановление актива без увеличения ожидаемого срока его службы. Однако ремонт имеет две разновидности: 1) регулировка машины или ее узлов с целью приведения их в исходное рабочее состояние; 2) замена одного или нескольких элементов актива новыми, но без его пополнения*. Расходы по поддержанию и ремонту могут возрастать по мере эксплуатации актива. Если одни элементы актива заменяются ежегодно, а другие — через более продолжительные интервалы, то с течением времени будет наблюдаться нарастание числа замен, а значит, и расходов по ремонту. Иногда эти расходы резервируют. Такой порядок предполагает, что годовая сумма амортизации представляет собой соответствующую часть распределенной первоначальной стоимости актива безотносительно ко времени проведения ремонтов. При этом требуется провести оценку общей суммы расходов по ремонту за весь срок службы актива и распределить ее на каждый отчетный период, формируя фоцд (или резерв) покрытия расходов по ремонту. Такой счет обычно отражается в балансе в разделе «Кредиторская задолженность», хотя, по существу, таковой не является, так как имеет отношение к предстоящим событиям**. Некоторые авторы трактуют счет резерва ремонтных затрат как контрарный к счету актива, подобно счету накопленной амортизации. Такое представление более логично, поскольку отражает распределение стоимости компонен* Расходы на ремонт не должны увеличивать стоимость актива. — Примеч. пер. ** Очень важное замечание: кредиторская и дебиторская задолженность отражает только время прошедшее. — Примеч. пер. 342 Амортизацим и поддержание производственного потенциала фирмы тов актива, срок службы которых короче, чем срок службы других составляющих. Следовательно, этот резерв — та же амортизация и может отражаться по кредиту счета накопленной амортизации. Коща осуществляются ремонтные работы, то затраты на них отражаются по дебету счета резерва или накопленной амортизации. Хотя более точно их следовало бы списывать со стоимости актива, а затем капитализировать расходы по ремонту. Однако определение стоимости восстановленного элемента сопряжено с определенными трудностями. Этот метод имеет те же ограничения, что и метод учета расходов на капитальный ремонт. Поддержание капитала Поскольку актив можно рассматривать как совокупность активов, его составляющих, то правомерно представлять предприятие как актив, объединяющий крышу, стены, оборудование, мапганы и транспортные средства, которые время от времени заменяются. В соответствии с концепцией действующего предприятия срок службы такого актива неопределенно долог, поэтому на уровне предприятия амортизации не существует. И в то же время имеют место непрерывные расходы по замене и ремонту компонентов предприятия. Конечно, администрация может не прибегать к восстановлению элементов актива, но тоща снижается производственный потенциал предприятия в целом. При введении дополнительных компонентов в состав предприятия как актива его производственный потенциал возрастает. Системный подход к активу возвращает нас к амортизации как поддержанию капитала. В соответствии с такой более пшрокой концепцией амортизации, чем концепция снижения производственного потенциала, прибыль имеет место только тогда, коща инвестированный капитал на конец отчетного периода выше, чем на начало (не принимая во внимание начисление дивидендов). Именно такого подхода придерживаются FASB, AAA и Комитет AAA, хотя, определяя амортизацию, они по-разному интерпретируют поддержание капитала. Определение FASB предполагает, что первоначальные монетарные инвестиции (капиталовложения) должны быть сохранены до конца срока службы актива (концепция поддержания финансового капитала); покрытие первоначальных затрат осуществляется на протяжении всего срока службы актива любым рациональным способом. Амортизация, по определению AAA, означает, что производственный потенциал или его эквивалент, выраженный в первоначальных затратах на создание или приобретение актива, поддерживается неизменным. Комитет AAA ставит во главу угла сохранение производственной мощности актива, т.е. концепцию физического, а не финансового поддержания капитала. Однако ни одно из этих определений не включает таких явлений, как ремонт или замена актива, сокращение физического или денежного капитала вследствие убытков или по иным причинам, хотя эти явления не отвергают существования амортизации. Достоинство концепции поддержания капитала состоит в том, что она признает изменения оценок, обусловленные колебаниями стоимости денежной единицы и стоимости замены элементов актива. Поддержание капитала означает постоянство первоначальных капиталовложений, измеренных денежной единицей с постоянной покупательной способностью или текущей стоимостью замены актива. Главный недостаток этой концепции состоит в том, что она не обеспечивает четкого разфаничения прибыли, полученной от основной деятельности (операционной), и внереализационной. Кроме того, на практике встречается |