|
b o b , созданных внутри компании, имеются еще дополнительные критерии. Если нематериальный объект не отвечает определению и критериям признания нематериальных активов, МСФО 38 требует, чтобы затраты на него признавались в качестве расхода по мере их возникновения. Однако если нематериальный актив приобретен в результате объединения компаний, то он должен быть включен в стоимость гудвилла. После первоначального признания, согласно М СФО 38, нематериальный актив отражается в учете с применением одного из следующих двух методов: а) основной метод: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; или б) альтернативный метод: по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Переоцененная стоимость должна соответствовать справедливой стоимости нематериального актива. Такой метод учета допускается, только если, справедливая стоимость нематериального актива может быть надежна, оценена при наличии активного рынка продаж для этого вида актива. Выбрав альтернативный метод учета, организация должна проводить регулярные переоценки, чтобы не допустить существенной разницы между балансовой стоимостью нематериального актива и его справедливой стоимостью на отчетную дату. На практике такое требование международных стандартов российские организации нефтегазовой отрасли выполняют крайне редко. Начисление амортизации начинается, когда актив готов к использованию. Если срок полезной службы нематериального актива является неопределенным, то необходимо: а) либо оценивать возмещаемую сумму нематериального актива, не реже одного раза в год, для определения убытков от обесценения; б) либо раскрывать причины, по которым срок полезной службы нематериального актива считается неопределенным, и основные факторы, |
Нематериальные активы 3 1. Нематериальные активы Введение ЦЕЛЬ Цель данного пособия – помочь специалистам изучить методику учета нематериальных активов в соответствии с требованиями МСФО. ЗАДАЧА Согласно МСФО 38 компания должна признавать нематериальные активы только при условии, что они отвечают определенным критериям. МСФО 38 также определяет способы оценки балансовой стоимости и предписывает требования к раскрытию нематериальных активов в финансовой отчетности. ОБЗОР МСФО 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив (по первоначальной стоимости), только если: (i) есть уверенность в том, что в будущем компания получит экономические выгоды от этого нематериального актива; и (ii) стоимость нематериального актива может быть надежно оценена. Это требование применяется как к приобретенным, так и к созданным внутри компании нематериальным активам. МСФО 38 включает дополнительные критерии для признания нематериальных активов, созданных внутри компании. Если нематериальный объект не отвечает как определению, так и критериям признания нематериальных активов, МСФО 38 требует, чтобы затраты на него признавались в качестве расхода по мере их возникновения. Однако если этот объект приобретен в результате объединения компаний, то он должен быть включен в стоимость гудвилла. МСФО 38 требует, чтобы все затраты на исследования признавались в качестве расхода по мере их возникновения. Примеры других затрат, которые должны признаваться в качестве расхода по мере их возникновения, включают: (i) затраты на организацию и освоение новой производственной или коммерческой деятельности (первоначальные издержки); (ii) затраты на обучение персонала; (iii) затраты на рекламу и/или продвижение товаров и услуг на рынок; (iv) затраты на передислокацию или реорганизацию части или всей компании. МСФО 38 требует, чтобы все затраты на нематериальный актив после его приобретения или создания признавались в качестве расходов по мере их возникновения, за исключением случаев, когда: (i) есть уверенность в том, что эти затраты позволят нематериальному активу принести компании будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных; и (ii) эти затраты могут быть оценены и отнесены на нематериальный актив. Если эти условия выполняются, то последующие затраты по нематериальному активу после его признания должны включаться в его балансовую стоимость. Если затраты на нематериальный объект были первоначально признаны компанией в ее промежуточной или годовой финансовой отчетности в качестве расхода, МСФО 38 запрещает компании впоследствии включать такие затраты в стоимость нематериального актива. После первоначального признания, МСФО 38 требует учитывать нематериальный актив с применением одного из следующих двух методов: (i) основной метод: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; или (ii) альтернативный метод: по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Нематериальные активы 4 Переоцененная стоимость должна соответствовать справедливой стоимости нематериального актива. Такой метод учета допускается, только если, справедливая стоимость нематериального актива может быть надежна, оценена при наличии активного рынка продаж для этого вида актива. Согласно МСФО 38, выбрав альтернативный метод учета, компания должна проводить регулярные переоценки, чтобы не допустить существенной разницы между балансовой стоимостью нематериального актива и его справедливой стоимостью на отчетную дату. Начисление амортизации начинается, когда актив готов к использованию. Если срок полезной службы нематериального актива является неопределенным, МСФО 38 требует: (i) оценивать возмещаемую сумму нематериального актива, не реже одного раза в год, для определения убытков от обесценения; и (ii) раскрывать причины, по которым срок полезной службы нематериального актива считается неопределенным, и основные факторы, которые учитывались при определении полезного срока службы актива. МСФО 38 требует, чтобы используемый метод начисления амортизации отражал график получения компанией экономических выгод от нематериального актива. По умолчанию используется метод прямолинейного начисления амортизации. Амортизационные начисления должны признаваться в качестве расхода, если только другой Стандарт не разрешает или не требует включения этих амортизационных начислений в балансовую стоимость другого актива. МСФО 38 содержит требование, что ликвидационная стоимость нематериального актива должна быть равной нулю, кроме случаев когда: (i) имеется обязательство третьей стороны приобрести нематериальный актив в конце срока его полезной службы; или (ii) существует активный рынок для такого типа нематериальных активов и есть вероятность того, что этот рынок будет существовать и в конце срока полезной службы актива. Для оценки возможного обесценения нематериального актива компания должна применять МСФО 36 Обесценение активов. Также МСФО 38 требует от компании оценивать возмещаемую сумму нематериального актива, который еще не доступен для использования, по крайней мере, один раз в год. При первом применении МСФО 38 можно использовать временные правила учета, которые применяются ретроспективно: (i) когда необходимо исключить объект, который больше не соответствует критериям признания в качестве нематериального актива по МСФО 38; или (ii) если предыдущая оценка нематериального актива противоречила принципам, изложенным в МСФО 38 (например, нематериальный актив не амортизировался или был переоценен не на основе его стоимости на активном рынке). В остальных случаях предписывается перспективное применение требований по признанию нематериального актива и его амортизации. МСФО 38 в одних случаях запрещает, а в других разрешает признание созданного внутри компании нематериального актива, который ранее не признавался в учете. МСФО 38 поощряет признание нематериального актива, приобретенного при объединении компаний, даже если он ранее не признавался. Некоторые нематериальные активы могут иметь материальновещественную форму, например, компакт-диски (программное обеспечение), юридические документы (лицензия или патент), видеозапись. При определении того, должен ли актив, сочетающий материальные и нематериальные элементы, учитываться по МСФО 16 Основные средства или по МСФО 38 Нематериальные активы, необходимо принять решение о том, какой из этих элементов является более важным Нематериальные активы 15 Последующие затраты на торговые марки, фирменные девизы, публикуемые названия, списки клиентов и аналогичные статьи, независимо от того, приобретены ли они на стороне или созданы внутри компании, всегда признаются в качестве расходов, чтобы избежать признания созданного внутри компании гудвилла. Оценка после первоначального признания Основной метод учета (по первоначальной стоимости) После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Альтернативный метод учета (по переоцененной стоимости) После первоначального признания актив должен учитываться по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой стоимости нематериального актива на отчетную дату. Альтернативный метод учета не допускает: (i) переоценки нематериальных активов, которые ранее не учитывались в качестве активов; (ii) первоначальное признание нематериальных активов в оценке, отличающейся от их себестоимости. Альтернативный метод учета применяется после того, как актив был первоначально признан по себестоимости. Однако если только часть себестоимости нематериального актива признается в качестве актива в силу того, что актив не отвечает критериям признания до момента прохождения определенной части производственного процесса, допустимый альтернативный метод учета может применяться ко всему этому активу. Альтернативный метод учета может также применяться к активу, полученному за счет правительственной субсидии и признанному по номинальной стоимости. Активный рынок может существовать для таких нематериальных активов как разрешения на перевозку пассажиров, рыбную ловлю, производственные квоты, однако активный рынок не может существовать для названий торговых марок, фирменных девизов, прав на распространение музыкальных произведений и кинофильмов, патентов или товарных знаков, поскольку все эти активы являются уникальными. Операции с такими объектами либо происходят нечасто, либо информация о ценах часто бывает недоступна для широкого круга лиц. Частота переоценок зависит от изменчивости справедливой стоимости переоцениваемых нематериальных активов. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой величины, необходима дополнительная переоценка. Некоторые нематериальные активы могут претерпевать значительные и непостоянные изменения в справедливой стоимости, что вызывает необходимость ежегодной переоценки. Сказанное не относится к нематериальным активам с незначительными изменениями справедливой стоимости, в отношении которых переоценка может проводиться реже. Если нематериальный актив переоценивается, то любая накопленная амортизация на дату переоценки либо: (i) переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки равнялась его переоцененной стоимости; (ii) списывается путем уменьшения валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. |