|
ких активов и включаются в их балансовую стоимость. Например, амортизация нематериальных активов, используемых в производственном процессе, включается в балансовую величину запасов. В М СФО 38 сделано предположение, что ликвидационная стоимость нематериального актива равна нулю, за исключением следующих ситуаций: если есть обязательство третьей стороны приобрести актив по истечении срока его полезной службы; если для актива существует активный рынок; если ликвидационная стоимость актива может определяться на основе ры ночных цен; если есть вероятность, что рынок будет существовать после истечения срока полезной службы актива. Наличие ликвидационной стоимости предполагает, что выбытие нематериального актива должно произойти до завершения срока его использования. В случае применения основного метода начисления амортизации ликвидационная стоимость нематериального актива рассчитывается с учетом продажных цен на аналогичный актив по окончании срока полезной службы, существующих на дату приобретения актива. Ликвидационная стоимость не увеличивается в результате увеличения цены или стоимости актива. При использовании альтернативного метода производится перерасчет ликвидационной стоимости на дату проведения каждой переоценки. Период и метод амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года. Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезной службы актива значительно отличается от прежних оценок этого срока. Если произошло значительное изменение в расчетном графике поступления экономических выгод от актива, метод амортизации должен быть изменен для отражения изменений этого графика. Такие изменения должны |
Нематериальные активы 21 потребления экономических выгод, которые должны быть получены от использования актива. Амортизация обычно признается в составе расходов компании. Однако иногда экономические выгоды, заключенные в активе, включаются в стоимость производимых активов, не приводя к появлению расходов. В этих случаях амортизационные отчисления формируют часть себестоимости таких активов и включаются в их балансовую стоимость. Например, амортизация нематериальных активов, используемых в производственном процессе, включается в балансовую величину запасов (см. МСФО 2 Запасы). ПРИМЕР Вы приобретаете патент на производство продукции сезонного характера за $100.000. Согласно Вашим оценкам, исходя из срока действия права на патент и масштаба производства, патент может быть использован для производства 20.000 единиц продукции. Ликвидационная стоимость патента равна нулю. При тестировании одной единицы продукции амортизация составляет $5. Амортизация относится на стоимость производимой продукции. По мере продажи продукции амортизация переносится на себестоимость продаж. Вся продукция продается в том же периоде, в котором она производится. ОПУ/ББ ДДТ КВт Запасы (6.000 единиц) ББ $30.000 Амортизация ББ $30.000 Амортизация за один год Себестоимость продаж ОПУ $30.000 Запасы (6.000 единиц) ББ $30.000 Включение запасов в себестоимость продаж Ликвидационная стоимость В МСФО 38 сделано предположение, что ликвидационная стоимость нематериального актива равна нулю, за исключением ситуаций, когда: (i) есть обязательство третьей стороны приобрести актив по истечении срока его полезной службы, или (ii) для актива существует активный рынок, а также: (i) ликвидационная стоимость актива может определяться на основе рыночных цен (ii) есть вероятность, что рынок будет существовать после истечения срока полезной службы актива. Наличие ликвидационной стоимости предполагает, что выбытие нематериального актива должно произойти до завершения срока его использования. ПРИМЕР Стоимость вашего авторского права составляет $20.000. Вы продадите его через 5 лет. Ожидаемая ликвидационная стоимость составляет $8.000, следовательно, срок использования права будет превышать срок его полезной службы. В случае применения основного метода начисления амортизации ликвидационная стоимость нематериального актива рассчитывается с учетом продажных цен на аналогичный актив по окончании срока полезной службы, существующих на дату приобретения актива. Ликвидационная стоимость не увеличивается в результате увеличения цены или стоимости актива. ПРИМЕР В соответствии с заключенным договором Вы владеете авторскими правами в течение 4 лет. Вы только что приобрели новое авторское право за $20.000. Текущая рыночная цена на подобное авторское право после четырех лет использования за вычетом расходов на продажу составляет $6.000. Эта величина может представлять предполагаемую ликвидационную стоимость нового авторского права. Амортизационная стоимость будет равна $20.000-$6.000= $14.000 и сумма годовой амортизации составит $3.500 (=$14.000 / 4 года). В конце четвертого года использования Вы продаете авторское право. ОПУ/ББ Дт Кт Расходы на амортизацию ОПУ $3.500 Амортизация ББ $3.500 Амортизация за один год Нематериальные активы ББ $20.000 Амортизация ББ $14.000 Нематериальные активы 22 Денежные средства ББ $6.000 Продажа авторского права с учетом того, что полученные денежные средства равны ликвидационной стоимости права При использовании альтернативного метода производится перерасчет ликвидационной стоимости на дату проведения каждой переоценки. Пересмотр периода и метода амортизации Период и метод амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года. Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезной службы актива значительно отличается от прежних оценок этого срока. Если произошло значительное изменение в расчетном графике поступления экономических выгод от актива, метод амортизации должен быть изменен для отражения изменений этого графика. Такие изменения должны учитываться как изменения в учетных оценках согласно МСФО 8, Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки, путем корректировки амортизационных отчислений за текущий и будущие отчетные периоды. ПРИМЕР Период амортизации объектов авторских прав составляет 10 лет. Ликвидационная стоимость каждого из них составляет $2 млн. В соответствии с отраслевой спецификой рекомендуемый срок полезной службы составляет 12 лет, вследствие чего ликвидационная стоимость уменьшится до $0,8 млн. Руководство Вашей компании пользуется услугами консультантов и принимает во внимание отраслевые особенности при определении периода амортизации и ликвидационной стоимости. Пересмотр стоимости активов должен учитываться в соответствии с МСФО 8. (см. учебное пособие по МСФО 8). В течение срока использования нематериального актива может стать очевидным, что оценка срока его полезной службы является несоответствующей экономическим условиям. Например, срок полезной службы может быть увеличен на величину последующих затрат, которые улучшают его эксплуатационные характеристики. Факт признания убытка от обесценения может свидетельствовать о том, что следует изменить срок полезной службы актива. С течением времени график ожидаемых будущих экономических выгод от нематериального актива может измениться. Например, может стать очевидным, что более подходит метод уменьшаемого остатка, а не прямолинейный метод. Использование прав, предоставляемых лицензией, может быть отложено до начала лицензируемой деятельности. В таком случае экономические выгоды от актива не могут быть получены до начала деятельности. Возмещение балансовой стоимости – убытки от обесценения Обесценение нематериального актива определяется в соответствии с МСФО 36. Этот Стандарт объясняет: каким образом компания должна пересматривать балансовую стоимость своих активов; как определять возмещаемую сумму актива; когда необходимо признавать или компенсировать убытки от обесценения. Объединение компаний Если убыток от обесценения возникает до окончания первого финансового года после приобретения актива в рамках покупки компании, убыток от обесценения признается в качестве корректировки стоимости самого нематериального актива и гудвилла, уменьшая балансовую стоимость нематериального актива и увеличивая на равнозначную величину гудвилла приобретенной компании. Если убыток от обесценения относится к событиям, имевшим место после даты покупки компании, он признается в соответствии с требованиями МСФО 36, а не в качестве корректировки гудвилла. Даже если нет признаков обесценения актива, компания должна оценивать возмещаемую сумму следующих видов нематериальных активов, по крайней мере, в конце каждого финансового года: (i) нематериальных активов, которые еще не доступны для использования; |