|
92 я лежащие в основе определения размеров (оценок) фактов хозяйственной жизни и раскрывающие их в такой форме, в которой они имеют смысл для пользователей учетной информации. К таким принципам, по нашему мнению, следует отнести: 1 — принцип амортизации, формирующей расход. Начисленные амортизационные отчисления, относимые на счета расходов (затрат), являются расходом. В зависимости от амортизируемого объекта, расход может быть включен или не включен в состав себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг). 2 —принцип активной или пассивной амортизации возникает из первого принципа. Если начисленная амортизация включена в себестоимость, и, следовательно, включена в процесс воспроизводства, реализуется принцип активности. И наоборот, если начисленная амортизация не включена в себестоимость, налицо принцип пассивности амортизации. Второй принцип является важным, на наш взгляд, для признания амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (для определения налоговой базы по налогу на прибыль). На первый взгляд амортизация имеет косвенное отношение собственно к отчетности, упоминания о ней нет в основных отчетных формах, вместе с тем очевидно, что она может существенно влиять на формирование у пользователей представления об имущественном и финансовом положениях предприятия. Дело в том, что применение того или иного метода амортизации отражается как на стоимостной оценке амортизируемых активов, так и на величине прибыли, а следовательно, и сумме налоговых отчислений, т.е. величине не изымаемой части средств, как раз и демонстрируемой в активе баланса. Предопределенность амортизации, ее логику можно продемонстрировать на примере. Если предприятие в своей деятельности ограничивается лишь оборотными средствами и все использованные им в течение |
Концептуальная основа 83 иерархической взаимосвязи элементы Концептуальной основы [3]. В следующей главе эти элементы рассматриваются более детально. Термины, включенные в схему иерархии, были определены FASB следующим образом: 1. Цели — «нечто предстоящее, к чему следует стремиться,т.е. намерение или итог действия, задача» (SFAC 1). 2. Необходимая информация — «включает идентификацию общих категорий финансовой учетной информации, необходимой пользователям. Например, некоторые цели, указанные в разделе «Исследование целей», рассматривают особые виды финансовой отчетности, воспринимаемые как необходимые для удовлетворения информационных нужд пользователей». Этот элемент подобен основным положениям АРБ (отчет № 4). Основная цель (цели) Дополнительная цель (цели) Ка*1ественные характеристики 1 Необходимая информация Принципы бухгалтерского учета и отчетности Стандарты бухгалтерского учета и отчетности Интерпретация стандартов Применение работниками управления в различных ситуациях учетной практики Рис. 5.1. Иерархия элементов Концептуальной основы финансового учета и отчетности 3. Качественные характеристики — «атрибуты учетной информации, которые имеют тенденцию повышать свою полезность.Такими качественными характеристиками должны быть: а) устойчиврсть во времени; б) распространимость, т.е. возможность применения на всех предприятиях, реализующих функцию бухгалтерского учета; в) выполнимость, т. е. пригодность к применению и восприимчивость к объективному контролю» (SFAC 2). Этот элемент подобен основным положениям АРВ (отчет № 4.) 4. Принципы — «положения, лежащие в основе определения размеров (оценок) фактов хозяйственной жизни и раскрывающие их в такой форме, в которой они имеют смысл для пользователей учетной информации... При |