|
ся общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости Direct-CostingSystem (англ.) — система учета прямых затрат; Deckungsbeitragsrechnung, или Grenzkostenrechnung (нем.) — система учета сумм покрытия, или система учета граничных (предельных) затрат). В дальнейшем будем называть эту систему сокращенно DC. Возможность и необходимость использования этой системы учета затронута в работах таких отечественных ученых как, Н. Г. Чумаченко [123,124] С. С. Сатубалдина [92], В. Ф. Палия [78], С. А. Стукова [96], А.Д. Шеремета [106], М.А. Бахрушиной [24], С.А. Николаевой [68]. Зародившись как система учета затрат и результатов в производственной деятельности, она получила широкое распространение и во всех других сферах деятельности[ 11]. Очевидно, сегодня использование системы DC является насущной необходимостью, так как позволяет обеспечить процесс управления объек* тивной информацией. Рассмотрим основные положения системы DC и возможности ее практического применения. В монографии Чумаченко 11.Г. говорится : «DC должен быть определен как разделение производственной себестоимости на затраты, являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема. Только основные расходы и переменные накладные расходы используются для оценки запасов и реализованной продукции. Остальные затраты относятся прямо на прибыли и убытки. Однако необходимо подчеркнуть, что сущность системы DC заключается в первую очередь в подразделении затрат и только вторичной целью является оценка запасов. Исходя из этого, основное внимание уделяется тому влиянию, которое DC оказывает на отчет о прибылях и убытках и дополнительные оперативные расшифровки» [124, с. 105]. В приведенном определении, на наш взгляд, наиболее точно раскрыто, что основной характеристикой DC является подразделение затрат на постоянные 27 |
34 она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т. е. расходов, непосредственно связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости DirectCosting-System (англ.) — система учета прямых затрат; Deckungsbeitragsrechnung, или Grenzkostenrechnung (нем.) — система учета сумм покрытия, или система учета граничных (предельных) затрат). В дальнейшем будем называть эту систему сокращенно DC. В последнее десятилетие в периодической печати все чаще появляются высказывания в пользу применения этой системы в практике нашей страны. Что касается работ отечественных ученых, в которых затронуты вопросы, связанные с описанием системы DC, то их можно условно разделить на две группы: монографии 2010-летней давности, например Н. Г. Чумаченко [154] или С. С. Сатубатдина [109], где материал о DC излагается в порядке описания существующей практики учета на Западе, и монографии В. Ф. Палия [85], С. А. Стукова 120], где ставится вопрос о возможности ее применения в нашем учете. Очевидно, сегодня использование системы DC является насущной необходимостью, так как позволяет обеспечить процесс управления объективной информацией. Рассмотрим основные положения системы DC и возможности ее практического применения. Объективно сложилось так, что в последнее время наибольшее развитие получил финансовый учет, основной задачей которого является состав 35 I * ление финансовой отчетности. Правила ведения финансового учета и состав{ ления внешней финансовой отчетности стандартизированы. Однако очевидно, что финансовый учет не дает достаточной информации для принятия * оперативных решений в стремительно изменяющихся условиях. Назрела необходимость создания внутренней системы учета, отвечающей этим требованиям. В мировой практике такой учет известен как управленческий. Организация управленческого учета—внутреннее дело конкретного предприятия или фирмы. Администрация сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат, вести учет фактических либо нормативных, полных либо частичных * (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Важнейшей характеристикой систем управленческого учета является оперативность учета затрат. Системы управленческого учета, характеризуются многими признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из призна, ^ ков — полнота включения затрат в себестоимость. Тут можно говорить о двух системах управленческого учета: системе полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), то есть о традиционном учете по I полной себестоимости и системе неполного, ограниченного включения заi * трат в себестоимость по какому-либо признаку например по признаку завиI симости расходов от объема производства, то есть системе DC. Теперь охарактеризуем систему DC и раскроем ее сущность. Вот что сказано в монографии Чумаченко Н.Г. : «DC должен быть определен как разделение производственной себестоимости на затраты, являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема. Только основные расходы и переменные накладные расходы используются для оценки запасов и реализованной продукции. Остальные затраты отно» сятся прямо на прибыли и убытки. Однако необходимо подчеркнуть, что сущность системы DC заключается в первую очередь в подразделении затрат ! и только вторичной целью является оценка запасов. Исходя из этого, основ: 155 пользования мощностей, то есть регулируя объем выпуска и реализации продукции. 3. Предприятие в условиях рыночных отношений становится юридически и экономически обособленным и независимым. Это объективно обуславливает усложнение его ориентации в системе экономических связей и, следовательно, возрастание значимости функций управления предприятием. Управление невозможно без информации. Одна из важнейших подсистем системы внутренней информации — информация об издержках, которая традиционно аккумулируется в системе бухгалтерского учета. Сегодня наиболее актуально создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, оценке финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений. 4. Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости Direct-Costing-System (англ.) — система учета прямых (переменных) затрат. Очевидно, сегодня использование системы DC является насущной необходимостью, так как позволяет обеспечить процесс управления объективной информацией. 5. DC можно рассматривать как систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства, деятельности или загрузки мощностей и включаю |