|
и переменные в зависимости от изменения объема деятельности. Название «DIRECT COSTING» появилось не случайно. На первых этапах практического применения этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло свое отражение в названии системы. В настоящее время DC предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат, отсюда некоторая условность названия. В разных странах система именуется по-разному. В Германии и Австрии для этого используют термины Teilkostenrechnung, или Grenzkostenrechnung, т. е. учет частичных, либо граничных затрат, или Deckungsbeitragsrechnung—учет суммы покрытия; в Великобритании DC называют еще Marginal costing—учет маржинальных затрат; во Франции— La comptabilite marginal—маржинальный учет. [78] Итак, DC можно рассматривать как систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности и включающей в себя учет и анализ затрат и результатов, а также принятие управленческих решений. Главной особенностью системы DC, является то, что себестоимость продукции, работ, услуг учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с определенной периодичностью списывают непосредственно на финансовые результаты. Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости конкретных объектов, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. В системе DC схема построения отчетов о прибылях и убытках много28 |
ное внимание уделяется тому влиянию, которое DC оказывает на отчет о прибылях и убытках и дополнительные оперативные расшифровки» [154, с, 105]. В приведенном определении, основной характеристикой DC является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Главное в DC — организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества для повышения эффективности управления. Название «DIRECT COST» появилось не случайно. На первых этапах практического применения этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло свое отражение в названии системы. В настоящее время DC предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некоторая условность названия. Кроме того, в различных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для этого используют термины Teilkostenrechnung, или Grenzkostenrechnung, т. е. учет частичных, либо граничных затрат, или Deckungsbeitragsrechnung—учет суммы покрытия; в Великобритании DC называют еще Marginal costing—учет маржинальных затрат; во Франции— La comptabilite marginale—маржинальный учет. При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету встречается название «учет ограниченной, или сокращенной, себестоимости» [88]. Итак, DC можно рассматривать как систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства, деятельности или загрузки мощностей и включающей в себя учет и анализ затрат и результатов, а также принятие управленческих решений. Рассмотрим основные особенности системы DC. Главной особенностью DC является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на финансовые результаты. Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода и незавершенное производство. При системе DC схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Таблица 1.1 Схема отчета о доходах по системе DC Наименование показателей Обозначение 1 Выручка от реализации продукции 2 Переменные затраты VC 3 Маржинальный доход GM S-VC 4 Постоянные расходы FC 5 Прибыль GI = GM-FC Величину GM, то есть, сумму постоянных затрат и прибыли, в литературе называют по-разному: валовым доходом, валовой прибылью, бруттоприбылью, суммой покрытия, маржинальным доходом. На наш взгляд, целесообразно использовать последние два термина. 155 пользования мощностей, то есть регулируя объем выпуска и реализации продукции. 3. Предприятие в условиях рыночных отношений становится юридически и экономически обособленным и независимым. Это объективно обуславливает усложнение его ориентации в системе экономических связей и, следовательно, возрастание значимости функций управления предприятием. Управление невозможно без информации. Одна из важнейших подсистем системы внутренней информации — информация об издержках, которая традиционно аккумулируется в системе бухгалтерского учета. Сегодня наиболее актуально создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, оценке финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений. 4. Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости Direct-Costing-System (англ.) — система учета прямых (переменных) затрат. Очевидно, сегодня использование системы DC является насущной необходимостью, так как позволяет обеспечить процесс управления объективной информацией. 5. DC можно рассматривать как систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства, деятельности или загрузки мощностей и включаю |