|
в местах их возникновения, где эта информация и остается, а затем оттуда переносится в подсистему учета результатов за период. Если организован параллельный учет полных и частичных затрат, себестоимость продукции, работ и услуг оценивают по полным затратам, но с разделением их на постоянные и переменные, чтобы в учете принимающего их места затрат показать их по статье «Вторичные затраты» раздельно как «Вторичные постоянные затраты» и «Вторичные переменные затраты». В случае параллельного учета по двум этим системам могут возникать технические трудности, связанные с тем, что переменные затраты производящих мест возникновения затрат носят постоянный характер в принимающих местах затрат. Так, расходы на отопление или освещение в принимающих местах затрат могут быть постоянными, а в местах их производства — переменными. Что касается проблемы распределения затрат высших иерархических уровней (мест возникновения затрат) на низшие с целью более обоснованного их включения затем в себестоимость единицы продукции, работ, услуг, то эта проблема — классическая составная часть системы учета и калькулирования полной себестоимости. Однако в функциональных подразделениях организации могут иметь место затраты, поведение которых меняется с изменением объемов деятельности подразделений нижестоящего уровня. Тогда эти затраты при помощи соответствующих коэффициентов распределения распределяются дальше как переменные. Но, как правило, несмотря на то, что первичные затраты функциональных служб могут носить переменный характер, они принимаются в качестве постоянных вторичных затрат по отношению к расположенным иерархически ниже местам возникновения затрат. Данные о переменных затратах могут использоваться в практике учета и для установления трансфертных (внутренних) цен, т. е. цен, которые уплачиваются одним центром затрат другому за полученную продукцию, работы или услуги. Если трансфертная цена устанавливается на основе переменных 36 |
постоянные затраты фиксируются в местах их возникновения, где эта информация и остается, а затем оттуда переносится в подсистему учета результатов за период. В интегрированной системе, в которой организован параллельный учет полных и частичных затрат, подлежащие отнесению продукция, работы и услуги оценивают по полным затратам, но с разделением их на постоянные и переменные, чтобы в учете принимающего их места затрат показать их по статье «Вторичные затраты» раздельно как «Вторичные постоянные затраты» и «Вторичные переменные затраты». В случае параллельного учета по двум этим системам могут возникать технические трудности, связанные с тем, что переменные затраты производящих мест возникновения затрат носят постоянный характер в принимающих местах затрат. Так, расходы на отопление или освещение в принимающих местах затрат могут быть постоянными, а в местах их производства — переменными. Что касается проблемы распределения затрат высших иерархических уровней (мест возникновения затрат) на низшие с целью более обоснованного их включения затем в себестоимость единицы продукции, то эта проблема — классическая составная часть системы учета и калькулирования полной себестоимости. Однако в центральных функциональных службах предприятия могут иметь место затраты, поведение которых меняется с изменением объемов производства подразделений нижестоящего уровня. Тогда эти затраты при помощи соответствующих коэффициентов распределения (пропорционально соответствующей базе) распределяются дальше как переменные. Но, как правило, несмотря на то, что первичные затраты центральных служб могут носить переменный характер, они принимаются в качестве постоянных вторичных затрат по отношению к расположенным иерархически ниже местам возникновения затрат. Данные о переменных затратах могут использоваться в практике учета и для установления трансфертных (внутренних) цен, т. е. цен, которые уплачиваются одним центром затрат другому за полученные изделия или услуги. Если трансфертная цена устанавливается на основе переменных затрат, то она включает в себя себестоимость, скалькулированную по переменным затратам, и определенную долю прибыли. Постоянные затраты по конкретным видам продукции не распределяются, а погашаются из маржинального дохода. Роль метода трансфертного ценообразования на базе переменных затрат повышается при определении хозяйственной политики предприятия в условиях укрупнения производства. Учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия). Под учетом по носителям затрат в управленческом учете понимают отнесение затрат на их носители. Носители затрат—продукция, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации. Учет по носителям затрат, как подсистема учета затрат и результатов, также может быть организован как учет полных или частичных затрат. При учете полных затрат все возникающие за отчетный период затраты предприятия, перераспределяясь сверху донизу, относятся в конечном итоге на носители затрат. Однако очевидно, что для управления предприятием (принятия решений по оптимизации производственной программы, выбора наиболее эффективного варианта проведения ценовой политики и т. д.) такое калькулирование не предоставляет информацию о том, во что действительно обходится производство отдельных продуктов, их видов или групп. Калькулирование полной себестоимости не может дать сведений о поведении затрат при рассмотрении различных альтернатив для принятия решений. При калькулировании полной себестоимости в условиях колебания загрузки производственных мощностей и изменений объемов продукции воз |