|
Поэтому существуют два подхода к исследованию поведения затрат: микроэкономический и бухгалтерский. Согласно первому подходу поведение затрат рассматривается с учетом всех факторов. Соответственно графическое их представление возможно на основе корреляционного анализа. С точки зрения микроэкономической теории линия затрат—это кривая. Исследования поведения затрат с позиций микроэкономического анализа носят в основном теоретический характер, и из за зрудосмкости и малой практической применимости они не получили широкого распространения. Бухгалтерский подход является более прагматичным. Согласно нему затраты упрощенно делятся на две группы: переменные и постоянные. Разница между бухгалтерским и микроэкономическим подходами к поведению затрат значительна, когда затраты исследуются ог нулевого до максимального объемов деятельности. Если исследовать изменения себестоимости в практических пределах изменения объема деятельности, то различия сводятся к минимуму, поскольку в практических целях кривую себестоимости на каждом участке можно рассматривать приближенно как прямую. При таком подходе график и линия себестоимости приводят к подразделению всех затрат на постоянную и переменную части. В соответствии с бухгалтерским подходом все затраты делятся на постоянные и переменные. Но даже при использовании данного подхода нельзя не учитывать факт существования смешанного типа затрат, которые носят иолупеременный характер. Поэтому в рамках бухгалтерского подхода в теории и практике управленческого учета применяется ряд методов деления затрат на постоянную и переменную части. Рассмотрим некоторые методы. Метод, основанный на записях в бухгалтерских регистрах. В этом случае анализируются бухгалтерские проводки по регистрам, в частности по Главной книге. Каждая из сумм классифицируется как перемершая или 44 |
56 + * ности такого деления затрат значительно меньше, чем информационные потери, которые можно понести, игнорируя его. Кроме этого, необходимо принимать во внимание не только разное поведение затрат в зависимости от объема. Например, постоянные затраты являются неизменными только в определенном интервале изменения объема производства, при каком-то значения объема наблюдается увеличение и постоянных затрат. С другой стороны, не всегда остаются неизменными и переменные расходы в расчете на единицу изделия: они изменяются под влиянием изменения технологии и организации производства. В связи с этим существуют два подхода к изучению их поведения: микроэкономический и бухгалтерский. Оба подхода подробно описаны в монографии Н. Г. Чумаченко «Учет и анализ в промышленном производстве США» [154]. Согласно микроэкономическому подходу поведение затрат рассматривается с учетом всех факторов. Причем упрощенное подразделение затрат на две части и графическое их представление в виде прямой линии неприемлемо. С точки зрения микроэкономической теории линия затрат—это кривая, которую называют кривой общих затрат. Исследования поведения затрат с позиций микроэкономического анализа носят в основном теоретический характер, и в силу сложности и малой практической применимости они не получили широкого распространения. Бухгалтерский подход во многом прагматический. Согласно этому подходу затраты упрощенно делятся, как правило, на две группы: переменные и постоянные. «Расхождения между бухгалтерским и микроэкономическим подходами к поведению себестоимости существенны, когда речь идет о линии себестоимости от нулевого до максимального объемов производства. Если касаться изменения себестоимости в практических пределах изменения объема производства, то в данном случае различия сводятся к минимуму, поскольку в практических целях кривую себестоимости на каждом участке можно рассматривать приближенно как прямую. При таком подходе график и линия себестоимости приводят к подразделению всех затрат на постоянную и переменную части» [154, с. 39]. В соответствии с бухгалтерским подходом все затраты делятся на постоянные и переменные. Но даже при использовании данного подхода нельзя игнорировать факт существования смешанного типа большого числа видов затрат, которые носят полупеременный характер. Поэтому в рамках бухгалтерского подхода в теории и практике управленческого учета применяется ряд методов разделения затрат на постоянную и переменную части. Рассмотрим некоторые методы. Метод, основанный на записях в бухгалтерских регистрах. В этом случае анализируются бухгалтерские проводки по регистрам, в частности по Главной книге. Каждая из сумм классифицируется как переменная или постоянная. Это достаточно трудоемкий метод, однако, самый точный. В условиях автоматизации учета его использование вполне реально. Метод высшей и низшей точек. Оценивают полные затраты при двух различных объемах производства один значительно больше другого (высшая и низшая точки). ТСвполные затраты в высшей точке, ГС„-полные затраты в низшей точке, Овобъем производства в высшей точке, (^,-объем производства в низшей точке. Определяется AQ = Qe QH и АТС ТСв ТСШ после этого можно определить переменные затраты на единицу продукции ГС, ATC/AQ; затем определяются постоянные затраты FC = ТСв VCj * Ов., которая для любого уровня производства остается неизменной. Простота и доступность этого метода послужили причиной его широкого практического применения. Однако необходимо помнить, что его надежность зависит от выбора точек; при этом нужно исключать из расчета случайные, нехарактерные точки. |