|
101 чрезвычайные. Однако экономическая сущность выделенных групп не отражается в ПБУ 10/99, перечень же расходов, относящихся к указанным группам, заканчивается словами «и прочие». Это не позволяет пользователю определить критерий для отнесения расходов к той или иной группе. Предложенная классификация прочих расходов, аналогично классификации прочих доходов, представляется не соответствующей МСФО и излишней. Определив «расход» как экономическую категорию, МСФО определяет и критерии включения расхода в финансовую отчетность. Факт включения называется «признанием расхода». Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены. На практике это означает, что признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшением активов. В ст. 94-98 гл. Принципы МСФО характеризуются критерии признания расхода в финансовой отчетности. Сопоставим данную трактовку с признанием расхода по отечественной Концепции 1997 года [3]. Критерии признания расхода изложены в Концепции в статьях 8.6., 8.6.1., 8.6.2., 8.6.З., 8.6.4., 8.6.5. Несмотря на то, что формулировки Концепции, как обычно, короче и не содержат пояснительных примеров как в МСФО следует признать, что перечень их в целом соответствует МСФО. Этот факт отражает табл. 2.12. Таблица 2.12 Признание расхода по Концепции бухгалтерского учета в РФ и по МСФО Критерии признания расхода МСФО Концепция РФ 1. Надежность измерения Статья 94 Статья 8.6 2. Сопоставление расходов и доходов Статья 95 Статья 8.6.1 3. Распределение по периодам Статья 96 Статья 8.6.2 4. Признание расхода при прекращении признания актива Статья 97 Статья 8.6.3 5. Признание расхода при возникновении обязательства без признания актива Статья 98 Статья 8.6.5 |
104 которые тоже представляют собой лишь перечень, заканчивающийся словами «и т.п.», экономическая сущность чрезвычайных доходов также остается нераскрытой. Рассмотрим терминологию. Использование в ПБУ 9/99 термина «операционные» доходы не соответствует МСФО. В МСФО 7, в статье 6 мы читаем: «Операционная деятельность -основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиций и финансовой деятельности». Термин «внереализационые» доходы в ПБУ 9/99 очевидно является аналогом термина «нереализованные» доходы статьи 76, главы Принципы МСФО. Однако применяя этот термин, МСФО отнюдь не выделяет его классификационного значения и не дает перечня доходов, относящихся к нереализованным. Термин «чрезвычайные» доходы в ПБУ 9/99, очевидно, аналогичен «результатам чрезвычайных обстоятельств» в МСФО 8. Однако следует заметить, что в МСФО говорится о результатах, а не доходах от чрезвычайных событий и кроме того дается экономическая характеристика этих результатов в статье 13 МСФО 8 с указанием их качественного отличия от результатов от обычной деятельности предприятия. В статье же 14 МСФО 8 даются лишь 2 примера событий, ведущих к возникновению чрезвычайных результатов, без какой бы то ни было претензии на исчерпывающий перечень. Определив «доход» как экономическую категорию, МСФО определяет и критерии включения дохода в финансовую отчетность. Факт включения называется «признанием дохода». Доход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены. В действительности это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств. Аналогично МСФО, говорится о признании элементов отчетности и в отечественной Концепции бухгалтерского учета. Аналогичны и критерии признания дохода. Однако в то время, как МСФО детальнейшим образом поясняет суть этих критериев, Концепция ограничивается их простым перечислением. ПБУ 9/99, также как и Концепция содержит раздел, посвященный признанию доходов. Это раздел IV. В отличие от Концепции ПБУ 9/99 расшифровывает эти 109 дает. Статья 8 ПБУ 10/99 содержит указание на группировку расходов по элементам, наименование которых совпадает с известными пятью элементами затрат на производство, перечисленными в Постановлении Правительства РФ№ 552 «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». Статья 10 ПБУ 10/99 уточняет, что «правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг...устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету». Таким образом, несмотря на то, что ПБУ 10/99 дает определение расходов, в целом соответствующее МСФО, предприятиям снова не дается возможность самостоятельного определения расходов в соответствии с требованиями МСФО. Рассмотрим прочие расходы. Аналогично ПБУ 9/99 для прочих доходов, ПБУ 10/99 в этой группе расходов проводит более детальную классификации, чем МСФО, подразделяя прочие расходы на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Однако, экономическая сущность выделенных групп не отражается в ПБУ 10/99, перечень же расходов, относящихся к указанным группам заканчивается словами: «и прочие». Это не позволяет пользователю определить критерий для отнесения расходов к той или иной групп. Предложенная классификация прочих расходов, аналогично классификации прочих доходов, представляется не соответствующей МСФО и излишней. Определив «расход» как экономическую категорию, МСФО определяет и критерии включения расхода в финансовую отчетность. Факт включения называется «признанием расхода». Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены. На практике это означает, что признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшением активов. В ст. 94-98 гл. Принципы МСФО характеризуются критерии признания расхода в финансовой отчетности. Сопоставим данную трактовку с признанием расхода по отечественной Кон по цепции. Критерии признания расхода изложены в Концепции в статьях 8.6., 8.6.1., 8.6.2., 8.6.З., 8.6.4., 8.6.5. Несмотря на то, что формулировки Концепции, как обычно, короче и не содержат пояснительных примеров, как в МСФО, следует признать, что перечень их в целом соответствует МСФО. Этот факт отражает табл. 2.15. Таблица 2.15 Признание расхода по Концепции бухгалтерского учета в РФ и по МСФО Критерии признания расхода МСФО Концепция РФ 1. Надежность измерения Статья 94 Статья 8.6 2. Сопоставление расходов и доходов Статья 9$ Статья 8.6.1 3. Распределение по периодам Статья 96 Статья 8.6.2 4. Признание расхода при прекращении признания актива Статья 97 Статья 8.6.3 5. Признание расхода при возникновении обязательства без признания актива Статья 98 Статья 8.6.5 Кроме перечисленных 5 условий, Концепция содержит еще условие изложенное в ст. 8.6.4., аналога которого нет в МСФО. Это условие, однако, не противоречит МСФО и заключается в независимости признания расходов в финансовой отчетности от того, как они трактуются для целей налогообложения. В виду того, что налоговый и финансовый учет разделены в странах с рыночной экономикой, расчет налогооблагаемой базы не влияет на составление финансовой отчетности в соответствие с МСФО. Для отечественного учета проблемы налогообложения очень актуальны. Введение в Концепцию условия 8.6.4. о независимости признания расхода от налогооблагаемой базы важно именно для российского учета с его традиционным первоочередным удовлетворением требований налоговых органов. Это условие подтверждает стремление приведения российской отчетности в соответствие с требованиями международных стандартов. Таким образом признание расходов по Концепции в целом соответствует МСФО. Проанализируем соответствие МСФО признание расходов по ПБУ 10/99. В ПБУ 10/99 требования признания расходов изложены в разделе IV. В ПБУ 10/99 включены все требования, изложенные в Концепции, а значит и в МСФО. Табл. 2.16 иллюстрирует это соответствие. |