|
Кроме перечисленных 5 условий. Концепция содержит еще условие, изложенное в ст. 8.6.4., аналога которого нет в МСФО. Это условие, однако, не противоречит МСФО и заключается в независимости признания расходов в финансовой отчетности от того, как они трактуются для целей налогообложения. В виду того, что налоговый и финансовый учет разделены в странах с рыночной экономикой, расчет налогооблагаемой базы не влияет на составление финансовой отчетности в соответствие с МСФО. Для отечественного учета проблемы налогообложения очень актуальны. Введение в Концепцию условия 8.6.4. о независимости признания расхода от налогооблагаемой базы важно именно для российского учета с его традиционным первоочередным удовлетворением требований налоговых органов. Это условие подтверждает стремление приведения российской отчетности в соответствие с требованиями международных стандартов. Таким образом, признание расходов по Концепции в целом соответствует МСФО. Проанализируем соответствие МСФО признание расходов по ЛБУ 10/99. В ПБУ 10/99 требования признания расходов изложены в разделе IV. В ПБУ 10/99 включены все требования, изложенные в Концепции, а значит, и в МСФО. Табл. 2.13 иллюстрирует это соответствие. Однако кроме данных требований при признании расходов, ПБУ 10/99 содержит и еще ряд условий. Так ПБУ 10/99 вводит критерий: «Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота...». Таким образом расход в соответствие с российским законодательством нс может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уверенности в уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально: договором, нормативом и т.д. Данный подход традиционен для России и, несмотря на признание в Концепции принципа примата сущности над формой, на деле противоречит данному принципу. |
по цепции. Критерии признания расхода изложены в Концепции в статьях 8.6., 8.6.1., 8.6.2., 8.6.З., 8.6.4., 8.6.5. Несмотря на то, что формулировки Концепции, как обычно, короче и не содержат пояснительных примеров, как в МСФО, следует признать, что перечень их в целом соответствует МСФО. Этот факт отражает табл. 2.15. Таблица 2.15 Признание расхода по Концепции бухгалтерского учета в РФ и по МСФО Критерии признания расхода МСФО Концепция РФ 1. Надежность измерения Статья 94 Статья 8.6 2. Сопоставление расходов и доходов Статья 9$ Статья 8.6.1 3. Распределение по периодам Статья 96 Статья 8.6.2 4. Признание расхода при прекращении признания актива Статья 97 Статья 8.6.3 5. Признание расхода при возникновении обязательства без признания актива Статья 98 Статья 8.6.5 Кроме перечисленных 5 условий, Концепция содержит еще условие изложенное в ст. 8.6.4., аналога которого нет в МСФО. Это условие, однако, не противоречит МСФО и заключается в независимости признания расходов в финансовой отчетности от того, как они трактуются для целей налогообложения. В виду того, что налоговый и финансовый учет разделены в странах с рыночной экономикой, расчет налогооблагаемой базы не влияет на составление финансовой отчетности в соответствие с МСФО. Для отечественного учета проблемы налогообложения очень актуальны. Введение в Концепцию условия 8.6.4. о независимости признания расхода от налогооблагаемой базы важно именно для российского учета с его традиционным первоочередным удовлетворением требований налоговых органов. Это условие подтверждает стремление приведения российской отчетности в соответствие с требованиями международных стандартов. Таким образом признание расходов по Концепции в целом соответствует МСФО. Проанализируем соответствие МСФО признание расходов по ПБУ 10/99. В ПБУ 10/99 требования признания расходов изложены в разделе IV. В ПБУ 10/99 включены все требования, изложенные в Концепции, а значит и в МСФО. Табл. 2.16 иллюстрирует это соответствие. 111 Таблица 2.16 Признание расхода по ПБУ 10/99 и по Концепции бухгалтерского учета в РФ ПБУ 10/99 Концепция РФ Сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (ст. 16) Уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточной степенью надежности (ст. 8.6) Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) (ст. 19) Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом прямой связи между произведенными затратами и поступлениями (соответствие доходов и расходов), (ст. 8.6.1.) Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках...путем их обоснованного распределения между отчетными периодами... (ст. 19) Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами, (ст. 8.6.2.) Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках...по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов... (ст. 19) Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе, (ст. 8.6.3.) Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках...независимо от того, как они понимаются для целей расчета налогооблагаемой базы... (ст. 19) Расходами ... в отчете о прибылях и убытках признаются все затраты... независимо от того, как они трактуются для целей расчета налогооблагаемой базы. (ст. 8.6.4.) Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках...когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием соответствующих активов, (ст. 19) Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов, (ст. 8.6.5.) Однако кроме данных требований при признании расходов, ПБУ 10/99 содержит и еще ряд условий. Так ПБУ 10/99 вводит критерий: «Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота...». Таким образом расход в соответствие с российским законодательством не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уверенности в уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально: договором, нормативом и т.д. Данный подход традиционен для России и, несмотря на признание в Концепции принципа примата сущности над формой, на деле противоречит данному принципу. Этот подход приводит к сомнению и в отношении выполнения заявленного и в Концеп |