|
всего около 2,5%, при этом значение капитала и резервов в российской отчетности оказалось уже заниженным относительно МСФО. Нужно отметить, что в первом полугодии 2002г. при столь существенном отличии показателя собственного капитала в целом в российской отчетности от отчетности по МСФО показатель уставного капитала в данных отчетностях совершенно одинаков. Таким образом, указанное отклонение произошло за счет изменения других показателей собственного капитала. Проанализируем показатели собственного капитала за первое полугодие 2003г. Обращает на себя внимание значительное расхождение в показателях уставного капитала по российским стандартам и по МСФО. В то же время показатели собственного капитала в целом по российским стандартам и по МСФО почти совпадают. Мы видим, что по сравнению с 2002г. в 2003г. произошло существенное увеличение уставного капитала как в отчетности по российским стандартам, так и в отчетности по МСФО, которое показано по разному. Тем не менее и отчетность, составленная по российским стандартам, и отчетность, составленная по МСФО, показывают одинаковую номинальную стоимость выпущенных акций — это тот показатель уставного капитала, который фигурирует в российской отчетности — 118368 млн. руб. В отчетности по МСФО показатель уставного капитала равен 180458млн. руб. Здесь мог сказаться разный подход к отражению уставного капитала по российским стандартам и по МСФО: по российскому законодательству в отличии от МСФО уставный капитал отражается по номинальной стоимости без учета выкупленных акций. Данное отклонение могло быть вызвано и переоценкой уставного капитала с применением соответствующего коэффициента пересчета в связи с изменением общего индекса цен. Как следует из примечаний к отчетности по МСФО такой пересчет показателей отчетности и, в частности, уставного капитала на 01.07.03г. проводился. Обязательства организации также претерпевают изменения при пересчете отечественной отчетности в соответствии с МСФО. Нужно отметить, что на все 4 рассмотренные даты долгосрочные обязательства |
128 стандартам и по МСФО. В соответствии с МСФО в денежные средства входят наличные деньги и вклады в банке до востребования. Эквивалентами денежных средств являются краткосрочные, высоко ликвидные финансовые вложения, которые легко могут быть переведены в известные суммы денежных средств и риск изменения стоимости которых незначителен. При составлении отчетности по МСФО денежные средства и их эквиваленты суммируются и показываются общей суммой. Таким образом, при трансформации российской отчетности по МСФО для определения денежных эквивалентов организации следует использовать информацию и по счету «Краткосрочные финансовые вложения» для выделения краткосрочных вложений, относящихся к денежным эквивалентам (на практике это вложения на срок не более 3 месяцев). Итак, сопоставив ряд статей актива баланса организации по российской отчетности и по отчетности в соответствии с МСФО, мы видим, что все они претерпели при трансформации существенные изменения. Рассмотрим некоторые статьи пассива баланса и проанализируем изменения, произошедшие с ними. Сразу же видна существенная разница в показателе капитала и резервов в первом полугодии 1998г. российский показатель капитала и резервов оказался завышенным по сравнению с МСФО более, чем на 40%. Если говорить об абсолютном значении разницы, то на 01.07.98г она составила 329857 млн. руб. Однако в первом полугодии 1999г. разница в данных показателях существенно уменьшилась и составила на 01.07.99г. всего около 2,5%, при этом значение капитала и резервов в российской отчетности оказалось уже заниженным относительно МСФО. Нужно отметить, что в первом полугодии 1998г. при столь существенном отличии показателя собственного капитала в целом в российской отчетности от отчетности по МСФО показатель уставного капитала в данных отчетностях совершенно одинаков. Таким образом, указанное отклонение произошло за счет изменения других показателей собственного капитала. Анализ Пояснений к Сводной отчетности по российским стандартам позволяет предположить, что наибольший вес в данное отклонение внесла корректировка результатов переоценки основных средств, повлекшая изменение в добавочном капитале. В данном Пояснении приводятся расчеты, отраженные в табл. 3.6. Таблица 3.6 129 Изменение капитала и резервов в отчетности по РФ (в млн. руб.). капитал и резервы на 1997г переоценка основных средств переоценка незавершенного строительства прочие изменения капитал и резервы на 1998г 442457 320616 -5470 -143 757460 Из приведенных в табл. 3.6 расчетов следует, что разница, полученная в собственном капитале за счет переоценки основных средств приблизительно равна разнице в показателях собственного капитала по российской отчетности и по МСФО. Как мы уже отмечали, при трансформации отчетности за 1998г. в соответствии с МСФО результаты государственной переоценки основных средств 1997г., очевидно, были аннулированы. Проанализируем показатели собственного капитала за первое полугодие 1999г. Обращает на себя внимание значительное расхождение в показателях уставного капитала по российским стандартам и по МСФО. В то же время показатели собственного капитала в целом по российским стандартам и по МСФО почти совпадают. Мы видим, что по сравнению с 1998г. в 1999г. произошло существенное увеличение уставного капитала как в отчетности по российским стандартам, так и в отчетности по МСФО. Однако это увеличение в данных отчетностях показано по разному. Тем не менее и отчетность, составленная по российским стандартам, и отчетность, составленная по МСФО, показывают одинаковую номинальную стоимость выпущенных акций это тот показатель уставного капитала, который фигурирует в российской отчетности 118368 млн. руб. Однако в отчетности по МСФО показатель уставного капитала равен 180458млн. руб. Здесь мог сказался разный подход к отражению уставного капитала по российским стандартам и по МСФО: по российскому законодательству в отличии от МСФО уставный капитал отражается по номинальной стоимости без учета выкупленных акций. Данное отклонение могло быть вызвано и переоценкой уставного капитала с применением соответствующего коэффициента пересчета в связи с изменением общего индекса цен. Как еле 130 дует из Примечаний к отчетности по МСФО такой пересчет показателей отчетности и, в частности, уставного капитала на 01.07.99г. проводился. Обязательства организации также претерпевают изменения при пересчете отечественной отчетности в соответствии с МСФО. Нужно отметить, что на все 4 рассмотренные даты долгосрочные обязательства оказываются значительно заниженными в российской отчетности по сравнению с МСФО. Причины этого мы находим, сопоставляя статьи, включенные в долгосрочные обязательства, а также в Примечаниях к отчетности по МСФО. Основной составляющей долгосрочных обязательств по российской отчетности являются долгосрочные заемные средства, в отчетности же по МСФО к долгосрочным обязательствам кроме заемных средств относятся еще 2 показателя: отложенный налог и резерв предстоящих расходов и платежей. Показатели заемных средств практически не отличаются в отчетностях по российским стандартам и по МСФО. Поэтому разница в долгосрочных обязательствах происходит в основном из-за наличия в отчетности по МСФО 2 других показателей. Информация о том, как они рассчитываются, заложена в Примечаниях. Резерв предстоящих расходов и платежей представляет собой обязательства и гарантии, погашение которых ожидается более, чем в течение 1 года. В первом полугодии 1999г., например, к таким гарантиям организации относился резерв, большая часть которого должна была быть использована в 2000-2001гг. Возникновение отложенного налога вызвано тем, что в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль» в отчетности организации отражаются как текущие налоги, так будущие налоговые обязательства, подлежащие к выплате в будущих периодах. Разница между текущими и будущими налоговыми обязательствами возникает из-за наличия так называемых налогооблагаемых временных разниц. В свою очередь временные разницы это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. В МСФО 12 очень подробно рассмотрены вопросы возникновения временных разниц, при этом показано, что одни временные разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а другие, напротив, уменьшают ее. МСФО 12 предусматривает необходимость учета не только налогов, подлежа |