|
стандартов предполагает и теоретическую разработку общей концепции бухгалтерского учета. Конец XIX в. стал знаменательной вехой в формировании новой науки — бухгалтерии. Это было связано с попытками применять научный подход к практике счетоводства, с поиском принципов бухгалтерского учета. И это в свою очередь продолжило развитие бухгалтерского учета по пути регулирования, спецификации и стандартизации сначала на добровольной основе, а затем через введение внутренних (профессиональных) норм. Бухгалтерский учет как наука с XIX в. до наших дней прошел через множество изменений, связанных с особенностями научных методов, действующих в обществе, различием потребностей практики, ибо теория всегда неразрывно связана с практикой. Эволюция бухгалтерской науки, тенденции ее развития в разных странах детально проанализированы в работах Соколова Я.В. Разделяя точку зрения Соколова Я.В., выделим следующие 4 научные школы бухгалтерского учета, различие которых характеризует табл. 1.1. Также в 20-е годы XX века начинается и формирование теоретических основ англо-американской школы. Например, К.Поппер [122] считал, что в основе любой науки, в частности, бухгалтерии, должно использоваться два критерия: верификация (проверка практикой) и фальсификация (возможность опровержений). Т. Кун [121] положил в основу теории идею парадигмы — некой общности взглядов, которая господствует в данную эпоху в науке. П.Фсйерабснд [118] считал, что развитие науки происходит анархически в результате столкновения различных научных идей. Исследования в области бухгалтерского учега носили как индивидуальный, так и коллективный характер. Первой попыткой коллективной работы было «Временное положение о принципах бухгалтерского учета», опубликованное в 1936 г. Американской бухгалтерской ассоциацией. |
11 циональных стандартов предполагает и теоретическую разработку общей концепции бухгалтерского учета. Конец XIX в. стал знаменательной вехой в формировании новой науки бухгалтерии. Это было связано с попытками применять научный подход к практике счетоводства, с поиском принципов бухгалтерского учета. И это в свою очередь продолжило развитие бухгалтерского учета по пути регулирования, спецификации и стандартизации сначала на добровольной основе, а затем через введение внутренних (профессиональных) норм. Развитие бухгалтерского учета как науки с XIX в. до наших дней прошло через множество изменений, связанных с особенностями научных методологий, господствующих в обществе, различием потребностей практики, ибо теория всегда неразрывно связана с практикой. Эволюция бухгалтерской науки, тенденции ее развития в разных странах детально проанализированы в работах Я.В. Соколова [89; 93]. Разделяя точку зрения Я.В. Соколова, выделим следующие 4 научные школы бухгалтерского учета, различие которых характеризует табл. 1.1. Таблица 1.1 Соотношение 4-х школ бухгалтерского учета Проблемы учета Итальянская школа (юридическое направление) Французская школа (экономическое направление) Немецкая школа (процедурный аспект) Англо американская школа (психологический аспект) 1 2 3 4 5 1. Цель учета Контроль лиц, участвующих в хозяйственном процессе Эффективность использования ресурсов предприятия Выработка рациональных учетных процедур Контроль администрации 2. Предмет учета Права и обязанности лиц Ресурсы Процедуры Поведение администрации 3. Объект учета Документы Ценности Ценности Ценности 4. Базовая наука Право Политическая экономия Математика Психология 5. Баланс (содержание) Равенство прав и обязательств Равенство поступлений и выдач (доходов и расходов) Равенство дебетовых и кредитовых сальдо Равенство средств с кредиторской задолженностью и капиталом 6. Баланс (отношение к счетам) Вытекает из счетов Вытекает из счетов Счета вытекают из баланса Не принципиально 12 Продолжение таблицы 1.1 1 2 3 4 5 7. Оценка Продажные цены Себестоимость Не принципиально Свободный выбор по цели управления 8. Счета по содержанию Только личные (расчетов) Только инвентарные и операционные Активнопассивные Экраны 9. Счета по структуре и назначению Один ряд Один ряд Два ряда Не принципиально Ю.Причина двойной записи Смена прав и обязанностей Обмен ценностями Вытекает из баланса Не принципиально (не рассматривается) 11. Метод Индукция (от частного к общему) Индукция Дедукция (от общего к частному) Индукция 12. Границы учета Микро учет Микро и макро учет Микро и макро учет Микро учет Если говорить о хронологии развития бухгалтерской науки, то нужно отметить следующее их расположение: итальянская, французская, немецкая и англоамериканская. Итальянская и французская школы приходят в упадок уже к началу XX в. Но именно в начале XX в. начинает развиваться англо-американская школа, которая и в настоящее время продолжает оказывать огромное влияние на развитие теории бухгалтерского учета во всем мире. Началом формирования теоретических воззрений англо-американской школы сами же ее представители [70] считают 20-е годы XX в. Первые попытки разработки принципов бухгалтерского учета были сделаны Хендерсоном и Пейрсоном [123]. В основе их исследований лежал эмпирический подход: «практика теория практика». Другими учеными использовались и иные научные подходы. Например, К.Поппер [136] считал, что в основе любой науки, в частности бухгалтерии, должно использоваться два критерия: верификация (проверка практикой) и фальсификация (возможность опровержений). Т. Кун [126] положил в основу теории идею парадигмы некой общности взглядов, которая господствует в данную эпоху в науке. П.Фейерабенд [120] считал, что развитие науки происходит анархически в результате столкновения различных научных идей. Исследования в области бухгалтерского учета носили как индивидуальный, так и коллективный характер. Первой попыткой коллективной работы было «Временное положение о принципах бухгалтерского |