|
120 оказываются значительно заниженными в российской отчетности по сравнению с МСФО. Причины этого мы находим, сопоставляя статьи, включенные в долгосрочные обязательства, а также в пояснениях к отчетности по МСФО. Основной составляющей долгосрочных обязательств по российской отчетности являются долгосрочные заемные средства, в отчетности же по МСФО к долгосрочным обязательствам кроме заемных средств относятся еще 2 показателя: отложенный налог и резерв предстоящих расходов и платежей. Показатели заемных средств практически не отличаются в отчетностях по российским стандартам и по МСФО. Поэтому разница в долгосрочных обязательствах происходит в основном изза наличия в отчетности по МСФО 2 других показателей. Информация о том, как они рассчитываются, заложена в примечаниях. Резерв предстоящих расходов и платежей представляет собой обязательства и гарантии, погашение которых ожидается более чем в течение 1 года. В первом полугодии 1999г., например, к таким гарантиям организации относился резерв, большая часть которого должна была быть использована в 2000-2001гг. Возникновение отложенного налога вызвано тем, что в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль» в отчетности организации отражаются как текущие налоги, так и будущие налоговые обязательства, подлежащие к выплате в будущих периодах. Разница между текущими и будущими налоговыми обязательствами возникает из-за наличия так называемых налогооблагаемых временных разниц. В свою очередь, временные разницы — это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. В МСФО 12 очень подробно рассмотрены вопросы возникновения временных разниц, при этом показано, что одни временные разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а другие, напротив, уменьшают се. МСФО 12 предусматривает необходимость учета не только налогов, подлежащих к выплате или, наоборот, к возмещению, но и налоговых последствий сделок и других событий в хозяйственной жизни. |
130 дует из Примечаний к отчетности по МСФО такой пересчет показателей отчетности и, в частности, уставного капитала на 01.07.99г. проводился. Обязательства организации также претерпевают изменения при пересчете отечественной отчетности в соответствии с МСФО. Нужно отметить, что на все 4 рассмотренные даты долгосрочные обязательства оказываются значительно заниженными в российской отчетности по сравнению с МСФО. Причины этого мы находим, сопоставляя статьи, включенные в долгосрочные обязательства, а также в Примечаниях к отчетности по МСФО. Основной составляющей долгосрочных обязательств по российской отчетности являются долгосрочные заемные средства, в отчетности же по МСФО к долгосрочным обязательствам кроме заемных средств относятся еще 2 показателя: отложенный налог и резерв предстоящих расходов и платежей. Показатели заемных средств практически не отличаются в отчетностях по российским стандартам и по МСФО. Поэтому разница в долгосрочных обязательствах происходит в основном из-за наличия в отчетности по МСФО 2 других показателей. Информация о том, как они рассчитываются, заложена в Примечаниях. Резерв предстоящих расходов и платежей представляет собой обязательства и гарантии, погашение которых ожидается более, чем в течение 1 года. В первом полугодии 1999г., например, к таким гарантиям организации относился резерв, большая часть которого должна была быть использована в 2000-2001гг. Возникновение отложенного налога вызвано тем, что в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль» в отчетности организации отражаются как текущие налоги, так будущие налоговые обязательства, подлежащие к выплате в будущих периодах. Разница между текущими и будущими налоговыми обязательствами возникает из-за наличия так называемых налогооблагаемых временных разниц. В свою очередь временные разницы это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. В МСФО 12 очень подробно рассмотрены вопросы возникновения временных разниц, при этом показано, что одни временные разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а другие, напротив, уменьшают ее. МСФО 12 предусматривает необходимость учета не только налогов, подлежа 131 щих к выплате или, наоборот, к возмещению, но и налоговых последствий сделок и других событий в хозяйственной жизни. Нельзя не отметить, что учет отложенного налога на прибыль является одним из самым непроработанных аспектов бухгалтерского учета в РФ. Учет текущего налога на прибыль в РФ соответствует МСФО, отражение же отложенного налога на прибыль в российских стандартах не предусмотрено. В настоящее время организации, определяющие выручку для целей налогообложения «по оплате», в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности приводят отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, представленные на основе сведений о реализации и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете с отражением сумм отклонений. Однако в балансе и отчете о прибылях и убытках данное отклонение никак не отражается. Поэтому при трансформации финансовой отчетности российских организаций в соответствии с МСФО один из сложнейших вопросов это учет отложенного налога на прибыль. Обратимся к исследуемой организации. При определении отложенного налога на прибыль в данной организации следует учесть те временные разницы, которые возникают в следствие корректировки показателей отчетности в связи с изменением общего индекса цен при пересчете отчетности в соответствии с МСФО. В Примечаниях к отчетности организации по МСФО приводятся те временные разницы, которые повлекли появление отложенного налога, и дается расчет получения суммы отложенного налога (табл. 3.7, цифры, заключенные в скобки вычитаются). Таблица 3.7 Налоговый эффект от изменения временных разниц (млн. руб.) Временные разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль: Дебиторская задолженность 12193 Товарно-материальные запасы 5115 Финансовые вложения 4876 Основные средства 54099 Временные разницы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль: Убыток, уменьшающий налогооблагаемую прибыль будущих периодов -(94531 Резерв по сомнительным долгам (1610) Итого отложенные налоговые обязательства 65220 |