|
13 Таблица 1.1. Соотношение 4-х школ бухгалтерского учета Проблемы учета Итальянская школа (юридическое направление) Французская школа (экономическое направление) Немецкая школа (процедурный аспект) Англо-американская школа (психологический аспект) 1 2 3 4 5 1. Цель учета Контроль лиц, участвующих в хозяйственном процессе Эффективность использования ресурсов предприятия Выработка рациональных учетных процедур Контроль администрации 2. Предмет учета Права н обязанности лиц Ресурсы Процедуры Поведение администрации 3. Объект учета Документы Ценности Ценности Ценности 4. Базовая наука Право Политическая экономия Право Психология 5. Баланс (содержание) Равенство прав и обязательств Равенство поступлений и выдач(доходов и расходов) Равенство дебетовых и кредитовых сальдо Равенство средств с кредиторской задолженностью и капиталом 6. Баланс (отношение к счетам) Вытекает из счетов Вытекает из счетов Счета вытекают из баланса Не принципиально 7. Оценка Продажные цены Себестоимость Не принципиально Свободный выбор по цели управления 8. Счета по содержанию Только личные (расчетов) Только инвентарные и операционные Активнопассивные Экраны 9. Счета по структуре и назначению Один ряд Один ряд Два ряда Не принципиально 10.Причина двойной записи Смена прав и обязанностей Обмен ценностями Вытекает из баланса Не принципиально (не рассматривается) 11. Метод Индукция (от частного к общему) Индукция Дедукция (от общего к частному) Индукция 12. Границы учета Микро учет Микро и макро учет Микро и макро учет Микро учет Хронология развития бухгалтерской науки учитывает четыре школы: итальянская, французская, немецкая и англо-американская. Итальянская и французская школы приходят в упадок уже к началу XX в. Но именно в начале XX в. начинает развиваться англо-американская школа, которая и в * |
11 циональных стандартов предполагает и теоретическую разработку общей концепции бухгалтерского учета. Конец XIX в. стал знаменательной вехой в формировании новой науки бухгалтерии. Это было связано с попытками применять научный подход к практике счетоводства, с поиском принципов бухгалтерского учета. И это в свою очередь продолжило развитие бухгалтерского учета по пути регулирования, спецификации и стандартизации сначала на добровольной основе, а затем через введение внутренних (профессиональных) норм. Развитие бухгалтерского учета как науки с XIX в. до наших дней прошло через множество изменений, связанных с особенностями научных методологий, господствующих в обществе, различием потребностей практики, ибо теория всегда неразрывно связана с практикой. Эволюция бухгалтерской науки, тенденции ее развития в разных странах детально проанализированы в работах Я.В. Соколова [89; 93]. Разделяя точку зрения Я.В. Соколова, выделим следующие 4 научные школы бухгалтерского учета, различие которых характеризует табл. 1.1. Таблица 1.1 Соотношение 4-х школ бухгалтерского учета Проблемы учета Итальянская школа (юридическое направление) Французская школа (экономическое направление) Немецкая школа (процедурный аспект) Англо американская школа (психологический аспект) 1 2 3 4 5 1. Цель учета Контроль лиц, участвующих в хозяйственном процессе Эффективность использования ресурсов предприятия Выработка рациональных учетных процедур Контроль администрации 2. Предмет учета Права и обязанности лиц Ресурсы Процедуры Поведение администрации 3. Объект учета Документы Ценности Ценности Ценности 4. Базовая наука Право Политическая экономия Математика Психология 5. Баланс (содержание) Равенство прав и обязательств Равенство поступлений и выдач (доходов и расходов) Равенство дебетовых и кредитовых сальдо Равенство средств с кредиторской задолженностью и капиталом 6. Баланс (отношение к счетам) Вытекает из счетов Вытекает из счетов Счета вытекают из баланса Не принципиально 12 Продолжение таблицы 1.1 1 2 3 4 5 7. Оценка Продажные цены Себестоимость Не принципиально Свободный выбор по цели управления 8. Счета по содержанию Только личные (расчетов) Только инвентарные и операционные Активнопассивные Экраны 9. Счета по структуре и назначению Один ряд Один ряд Два ряда Не принципиально Ю.Причина двойной записи Смена прав и обязанностей Обмен ценностями Вытекает из баланса Не принципиально (не рассматривается) 11. Метод Индукция (от частного к общему) Индукция Дедукция (от общего к частному) Индукция 12. Границы учета Микро учет Микро и макро учет Микро и макро учет Микро учет Если говорить о хронологии развития бухгалтерской науки, то нужно отметить следующее их расположение: итальянская, французская, немецкая и англоамериканская. Итальянская и французская школы приходят в упадок уже к началу XX в. Но именно в начале XX в. начинает развиваться англо-американская школа, которая и в настоящее время продолжает оказывать огромное влияние на развитие теории бухгалтерского учета во всем мире. Началом формирования теоретических воззрений англо-американской школы сами же ее представители [70] считают 20-е годы XX в. Первые попытки разработки принципов бухгалтерского учета были сделаны Хендерсоном и Пейрсоном [123]. В основе их исследований лежал эмпирический подход: «практика теория практика». Другими учеными использовались и иные научные подходы. Например, К.Поппер [136] считал, что в основе любой науки, в частности бухгалтерии, должно использоваться два критерия: верификация (проверка практикой) и фальсификация (возможность опровержений). Т. Кун [126] положил в основу теории идею парадигмы некой общности взглядов, которая господствует в данную эпоху в науке. П.Фейерабенд [120] считал, что развитие науки происходит анархически в результате столкновения различных научных идей. Исследования в области бухгалтерского учета носили как индивидуальный, так и коллективный характер. Первой попыткой коллективной работы было «Временное положение о принципах бухгалтерского |