|
как они полезны при отстаивании той или иной позиции при лоббировании регулируемых учетных стандартов. Популярность позитивной теории бухгалтерского учета в настоящее время так велика, что ее по праву можно назвать главенствующей парадигмой современной бухгалтерской науки. Появление бухгалтерской науки было обусловлено потребностями практики. В то же время принятые на практике правила противоречивы и стимулируют дальнейшую разработку теории. Различные подходы к исследованиям и множество практических ситуаций обусловили различные точки зрения на ведение бухгалтерского учета. Но это — естественная и исторически оправданная реальность. Конкурируя друг с другом, различные точки зрения дополняют друг друга. В то же время глобализация экономики требовала единой, последовательной теории, с помощью которой можно было бы оценивать множество существующих на практике процедур. При всем многообразии научных доктрин теоретические разработки в области бухгалтерского учета способствовали выработке общей концепции бухгалтерского учета и единых принципов его построения, по крайней мере, в рамках конкретной доктрины. Это сыграло существенную роль в усилении процесса стандартизации бухгалтерского учета. Насущная потребность в единообразии финансовой информации о деятельности различных компаний уже созрела в обществе к XX в., использование научных концепций сделали реализацию ее возможной. Стандартизация учета предполагает наличие законодательных актов, указывающих на обязательное соответствие стандартам бухгалтерий различных предприятий. Все эти процессы обуславливают необходимость в едином понимании и представлении финансовой информации, одним из основных и надежных источников которой продолжает оставаться бухгалтерская (финансовая) отчетность. Следующим этапом, закрепившим появление бухгалтерских стандартов на национальном уровне, было развитие законодательной базы бухгалтерского . учета. Табл. 1.2 отражает динамику развития |
13 учета», опубликованное в 1936 г. Американской бухгалтерской ассоциацией. В результате научных исследований уже в первой половине XX в. были выдвинуты такие бухгалтерские постулаты, как: непрерывно функционирующее предприятие, самостоятельно хозяйствующий субъект, затраты в качестве исходной оценки, метод начислений, бухгалтерский баланс средство представления финансового состояния предприятия и другие. Вторая половина XX в. связана с развитием двух концепций бухгалтерского учета: нормативной и позитивной. Нормативная теория бухгалтерского, называемая еще предписывающей, доминирует в 50-е -70-е гг. Здесь можно выделить труды Эдварда и Бела [118], Бедфорда [113], Американской бухгалтерской ассоциации и др. Для нормативной теории характерна выработка методологии учета, при этом вся теория строится логически непротиворечивым образом на базе заявленной в ней цели. При этом нормативная теория объясняет скорее то, что должно быть, чем то, что существует. Нормативная теория подвергалась критике в 70-е гг. Причиной неудовлетворенности ею было то, что в результате субъективности заявленной цели отсутствовала возможность создания общепринятой теории бухгалтерского учета. Позитивная теория бухгалтерского учета, пришедшая на смену нормативной в 70-е гг., называется еще описывающей. Она раскрыта в трудах Ваттса и Циммермана [144]. В отличие от нормативной теории, позитивная теория стремится обнаружить фактически существующие связи. Своей конечной целью позитивная теория ставит определение учетных стандартов. При этом исследуется вопрос возможного лоббирования бухгалтерских стандартов фирмами, так как данные стандарты могут повлиять на финансовые потоки фирмы. Основу позитивной теории составляют исключительно экономические соображения. Она доказывает, что государственное регулирование усиливает спрос на учетные теории, так как они полезны при отстаивании той или иной позиции при лоббировании регулируемых учетных стандартов. Популярность позитивной теории бухгалтерского учета в настоящее время так велика, что ее по праву можно назвать главенствующей парадигмой современной бухгалтерской науки. 14 Появление бухгалтерской науки было обусловлено потребностями практики. В то же время принятые на практике правила противоречивы и стимулируют дальнейшую разработку теории. Различные подходы к исследованиям и множество практических ситуаций обусловили различные точки зрения на ведение бухгалтерского учета. Но это естественная и исторически оправданная реальность. Конкурируя друг с другом, различные точки зрения дополняют друг друга. К тому же, как говорит пословица, «в споре рождается истина», (правда сама наука признает, что истина вещь относительная). В то же время глобализация экономики требовала единой, последовательной теории, с помощью которой можно было бы оценивать множество существующих на практике процедур. При всем многообразии научных доктрин теоретические разработки в области бухгалтерского учета способствовали выработке общей концепции бухгалтерского учета и единых принципов его построения по крайней мере в рамках конкретной доктрины. Это сыграло существенную роль в усилении процесса стандартизации бухгалтерского учета. Насущная потребность в единообразии финансовой информации о деятельности различных компаний уже созрела в обществе к XX в., использование научных концепций сделали реализацию ее возможной. Стандартизация учета предполагает наличие законодательных актов, делающих соответствие стандартам обязательным для бухгалтеров различных предприятий. Следующим этапом, закрепившим появление бухгалтерских стандартов на национальном уровне было развитие организационно-правовой структуры бухгалтерского учета. Табл. 1.2 отражает динамику развития законодательных актов в области бухгалтерского в ряде стран Европы и США. Основой для составления табл. 1.2 явились данные [34]. В табл. 1.2 представлены лишь некоторые страны Европы и США, но и этой информации достаточно, чтобы увидеть следующие закономерности в развитии законодательства по бухгалтерскому учету. |