|
61 учредители (участники) могут относиться как к первой, так и ко второй группе пользователей в зависимости от правовой формы организации. Так участники полного товарищества «занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества» [1, ст.69], а вот участники коммандитного товарищества (товарищества на вере), являющиеся не полными товарищами, а только вкладчиками «не вправе участвовать в управлении и ведении дел товарищества на вере» [1, ст.84]. В обществах управление делами может осуществляться его участниками, но «единоличный орган управления обществом может быть избран также и не из числа его участников» [1, ст.91]. Таким образом, объединение в отечественном законодательстве руководства и учредителей организации в одной группе пользователей в общем случае представляется нс правомерным. Определим, кто же входит в группу пользователей, не являющихся руководством организации, то есть не принимающих в отношении ее деятельности управленческих решений. Обратимся вновь к отечественному законодательству. Перечень этих пользователей по законодательству объединяется в группу внешних. Кто же относится к ним? Согласно ПБУ 4/99 эта отчетность в обязательном порядке предоставляется государственной налоговой инспекции и государственным органам статистики. Кроме этого, бухгалтерской отчетностью (публичной) могут пользоваться инвесторы, кредитные организации, кредиторы, покупатели, поставщики и другие. Формулировка положения явно устанавливает приоритетность государственных органов перед другими «внешними» пользователями. К этим другим в литературных источниках [35, с. 10-11; 112, с. 17; 48, с.223] причисляются наемные работники, общественные организации и другие пользователи, фактически конкретизирующие названные группы. Исходя из МСФО к пользователям финансовой отчетности относятся имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их |
64 ватель. Нужно признать, что использование этого термина является некорректным. В ГК утверждается, что «юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом» [1, ст.48], «учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечает по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя, участника или собственника» [1, ст.56]. Из приведенных статей следует, что учредитель, даже когда он является собственником имущества организации, должен рассматриваться как внешний по отношению к ней. Тоже самое нужно сказать и о руководстве организации. Таким образом, представляется, что пользователей бухгалтерской отчетности не следует подразделять на внутренних и внешних. Все они являются внешними относительно организации как юридического лица, в том числе инвесторы, кредиторы и остальные пользователи отчетности. И все же разделить пользователей бухгалтерской отчетности на две группы нужно. Первая группа это те пользователи, которые не принимают управленческих решений в отношении организации и принимают решение о своем участии в ней только по открытой, публичной финансовой отчетности. Вторая группа это руководство организацией. Именно через них осуществляется деятельность организаций, именно они отвечают за подготовку достоверной публичной финансовой отчетности, подпись руководителя обязательна на документах отчетности. Кроме этого руководству необходима не только финансовая отчетность, пользователем которой оно является, но и являющаяся коммерческой тайной для пользователей первой группы управленческая отчетность. При этом учредители (участники) могут относиться как к первой, так и ко второй группе пользователей в зависимости от правовой формы организации. Так участники полного товарищества «занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества» [1, ст.69], а вот участники коммандитного товарищества (товарищества на вере), являющиеся не полными товарищами, а только вкладчиками «не вправе участвовать в управлении и ведении дел товарищества на вере» [1, ст.84]. В обществах управление делами может осуще 65 ствляться его участниками, но «единоличный орган управления обществом может быть избран также и не из числа его участников» [1, ст.91]. Таким образом, объединение в отечественном законодательстве руководства и учредителей организации в одной группе пользователей в общем случае представляется не правомерным. Определим, кто же входит в группу пользователей, не являющихся руководством организации, то есть не принимающих в отношении ее деятельности управленческих решений. Обратимся вновь к отечественному законодательству. Перечень этих пользователей по законодательству объединяется в группу внешних. Кто же относится к ним? Согласно ПБУ 4/99 эта отчетность в обязательном порядке предоставляется государственной налоговой инспекции и государственным органам статистики. Кроме этого бухгалтерской отчетностью (публичной) могут пользоваться инвесторы, кредитные организации, кредиторы, покупатели, поставщики и другие. Формулировка положения явно устанавливает приоритетность государственных органов перед другими «внешними» пользователями. К этим другим в литературных источниках [31, с.10-11; 109, с. 17; 45, с.223] причисляются наемные работники, общественные организации и другие пользователи, фактически конкретизирующие названные группы. В соответствии с МСФО к пользователям финансовой отчетности относятся имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность. Информационные интересы перечисленных групп пользователей заключаются в следующем: • инвесторы, вкладывающие рисковый капитал, и их консультанты беспокоятся о риске, связанном с инвестициями и о доходе на них. Им нужна информация, которая помогла бы им определиться, покупать, держать или продавать ценные бумаги. Акционеры также заинтересованы в информации, позволяющей им оценить способность компании выплачивать дивиденды; • работники и представляющие их группы заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей. Они также заинтересованы в ин |