полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности. Принцип полноты нс раскрывается и звучит просто как требование полноты. Этот принцип, очевидно, является аналогом соответствующего требования Концепции. Принцип своевременности также нс раскрывается, а выставляется просто как требование своевременности. При этом остается неясным, является ли этот принцип аналогом сформулированного в Концепции фактора своевременности как ограничения уместности и надежности. Принципы осмотрительности и приоритета содержания над формой сформулированы в ПБУ 1/98 аналогично Концепции. Принцип непротиворечивости, очевидно, предполагает требование отсутствия ошибок при ведении бухгалтерского учета. Поскольку весь перечень возможных ошибок не исчерпывается отсутствием «тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца», [6, п.7], то использование данной формулировки в качестве принципа учета (выражающего более общие требования) представляется неудачной. Неясной является и формулировка требования рациональности «ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации», [6, п.7]. Можно предположить, что это аналог принципа соотношения между затратами и выгодами при формировании бухгалтерской информации, но в данной формулировке требования рациональности в ПБУ 1/98 скорее можно усмотреть требование к ведению самого учета, а не к формированию информации, полезной пользователям. Если ПБУ 1/98 содержит четко выделенный перечень принципов составления бухгалтерской отчетности, то в остальных законодательных документах отражены лишь отдельные принципы, изложенные в [2; 5; 9]. Систематизируем информацию о принципах составления бухгалтерской отчетности по перечисленным нормативным актам. ПБУ 1/98 во всех |
78 отличие от МСФО понятие достоверного и объективного представления финансовой отчетности; • в ряде принципов Концепции, являющихся аналогами принципов МСФО, имеется отличие в трактовке. Такие отличия имеют место в раскрытии принципов непрерывности деятельности предприятия, преобладания сущности над формой и нейтральности; • все принципы в МСФО раскрываются гораздо более подробно, чем в Концепции, содержат много примеров. В Концепции даются, в основном, лишь краткие и в некоторых случаях поверхностные формулировки. Кроме Концепции, формулировки ряда принципов составления бухгалтерской отчетности содержит и ряд российских законодательных и нормативных актов. Среди них наиболее подробное изложение принципов содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98). По аналогии с Концепцией, в ПБУ 1/98 выделено 2 группы принципов: основные допущения и требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете. При этом основные допущения, сформулированные в ПБУ 1/98, полностью совпадают с допущениями Концепции. Требования же, относящиеся ко второй группе принципов, раскрыты в ПБУ 1/98 гораздо менее полно, чем в Концепции, и еще менее похожи на качественные характеристики МСФО. Структура этого перечня не является многоуровневой, как в МСФО и в Концепции, и представляет собой лишь перечень 6 требований с краткой характеристикой каждого. Это: требования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания над формой, непротиворечивости и рациональности. Принцип полноты не раскрывается и звучит просто как требование полноты. Этот принцип, очевидно, является аналогом соответствующего требования Концепции. Принцип своевременности так же не раскрывается, а выставляется просто как требование своевременности. При этом остается неясным, является ли этот принцип аналогом сформулированного в Концепции фактора своевременности как ограничения уместности и надежности. Принципы осмотрительности и приоритета содержания над формой сформулированы в ПБУ 1/98 аналогично Концепции. Принцип не 79 противоречивости, очевидно, предполагает требование отсутствия ошибок при ведении бухгалтерского учета. Поскольку весь перечень возможных ошибок не исчерпывается отсутствием «тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца», [7, п.7], то использование данной формулировки в качестве принципа учета (выражающего более общие требования) представляется неудачной. Неясной является и формулировка требования рациональности «ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации», [7, п.7]. Можно предположить, что это аналог принципа соотношения между затратами и выгодами при формировании бухгалтерской информации, но в данной формулировке требования рациональности в ПБУ 1/98 скорее можно усмотреть требование к ведению самого учета, а не к формированию информации, полезной пользователям. Если ПБУ 1/98 содержит четко выделенный перечень принципов составления бухгалтерской отчетности, то в остальных законодательных документах отражены лишь отдельные принципы, изложенные в [2; 6; 10]. Систематизируем информацию о принципах составления бухгалтерской отчетности по перечисленным нормативным актам. В отличие от Концепции и ПБУ 1/98 во всех перечисленных документах утверждается принцип достоверности. При этом в Федеральном законе «О бухгалтерском учете в РФ» [2, гл.1, ст.1, п.З, ст.З] и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [6, р.З] провозглашается лишь требование достоверности, само же понятие не раскрывается. Раскрывается принцип достоверности в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ4/99» [10, р.3.3, 3.6], при этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Кроме принципа достоверности в [2; 6; 10] утверждаются принципы полноты, сопоставимости, нейтральности и существенности бухгалтерской информации. Трактовка принципа нейтральности в ПБУ 4/99 совпадает с МСФО. Формулировки остальных принципов звучат в основном как требования и не раскрывают сущности |