производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода. Обратимся к нормативным документам, регламентирующим отражение показателей финансовой отчетности в отечественной практике. Если Концепция бухгалтерского учета в РФ достаточно близко к МСФО трактует элементы финансовой отчетности, характеризующие финансовое положение предприятия, то ни в одном законодательном акте, регламентирующем учет и отчетность в РФ, нет определения категорий активов, обязательств и капитала. В Федеральном Законе о бухгалтерском учете в РФ говорится, что объектами бухгалтерского учета является имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности, [ 2, гл. 1, ст. 2 ]. Далее в главе' 3 Федерального Закона дается перечень документов бухгалтерской отчетности, куда входит баланс, отчет о прибылях и убытках и другие документы. Состав бухгалтерского баланса не раскрывается. Таким образом, в Федеральном Законе о бухгалтерском учете в РФ не определяются элементы, характеризующие финансовое положение предприятия. Обратимся к другому нормативу. Основополагающие правила ведения бухгалтерского учета и отчетности изложены в «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Этот документ утвержден в июле 1998г, то есть позднее Концепции, одобренной 29 декабря 1997г. Однако и в нем ист трактовки элементов бухгалтерской отчетности, аналогичной МСФО. Рассмотрим Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), принятое 6 июля 1999 года [9] и заменившее действующее ранее ПБУ 4/96. Одной из целей принятия нового положения было приведение отечественного бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами. Проанализируем, насколько достигнута эта цель в отношении трактовки элементов бухгалтерского баланса. В отличие от ПБУ 4/96 в ПБУ 4/99 нет трактовки актива и пассива баланса как хозяйственных средств и их источников. Нужно отметить, что |
90 товка в Концепции категории обязательства. Аналогичен перечень условий погашения обязательств в Концепции и в МСФО. Определение капитала, данное в Концепции, несколько отличается от МСФО. Исходным для МСФО является то, что капитал это разность между активами и обязательствами. В Концепции же капитал определяется как вклад собственников плюс прибыль, и только при определении величины капитала указывается необходимость расчета его как разницы между активами и обязательствами. То есть на первое место в определении ставится экономическая сущность капитала как вклада собственников и прибыли. Нужно отметить, что этим перечнем капитал может не ограничиваться. При определении, данном в Концепции, не очевидно включение в капитал резервов, разбивка капитала на подклассы, в зависимости от того, какую информацию о капитале хотели бы получить пользователи. Нет и аналога финансовой и физической концепции капитала, а также концепции его поддержания. Обратимся к нормативам, регламентирующим отражение показателей финансовой отчетности в отечественной практике. Если Концепция бухгалтерского учета в РФ достаточно близко к МСФО трактует элементы финансовой отчетности, характеризующие финансовое положение предприятия, то ни в одном законодательном акте, регламентирующем учет и отчетность в РФ, нет определения категорий активов, обязательств и капитала. В Федеральном Законе о бухгалтерском учете в РФ говорится, что объектами бухгалтерского учета является имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности, [ 2, гл. 1, ст. 2 ]. Далее в главе 3 Федерального Закона дается перечень документов бухгалтерской отчетности, куда входит баланс, отчет о прибылях и убытках и другие документы. Состав бухгалтерского баланса не раскрывается. Таким образом, в Федеральном Законе о бухгалтерском учете в РФ не определяются элементы, характеризующие финансовое положение предприятия. Обратимся к другому нормативу. Основополагающие правила ведения бухгалтерского учета и отчетности изложены в «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Этот документ утвержден 29 91 июля 1998г, то есть позднее Концепции, одобренной 29 декабря 1997г. Однако, и в нем нет трактовки элементов бухгалтерской отчетности, аналогичной МСФО. Рассмотрим Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [10], принятое 6 июля 1999 года и заменившее действующее ранее ПБУ 4/96. Одной из целей принятия нового положения было приведение отечественного бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами. Проанализируем, насколько достигнута эта цель в отношении трактовки элементов бухгалтерского баланса. В отличие от ПБУ 4/96 в ПБУ 4/99 нет трактовки актива и пассива баланса как хозяйственных средств и их источников. Нужно отметить, что до настоящего времени данная трактовка считалась общепринятой в отечественной теории и практике бухгалтерского учета [55; 56]. Существенным отличием ПБУ 4/99 от ПБУ 4/96 является исключение из статей актива убытков и отражение в пассиве нераспределенной прибыли за вычетом непокрытого убытка. Это значительно приближает трактовку актива в ПБУ 4/99 к требованиям МСФО. Однако, как и в предыдущих документах в ПБУ 4/99 не дается экономическая характеристика актива, обязательств и капитала. В этом документе отражается, правда перечень статей, характеризующих данные категории. Но основное определение актива как ресурсов, от которых ожидается приток экономических выгод, а обязательств, как задолженностей, вызывающих их отток, отсутствует в ПБУ 4/99. Нет и трактовки капитала как разности между активами и обязательствами предприятия. Таким образом, очевидно несовпадение трактовок элементов баланса в отечественных нормативах и в МСФО. Единственным документом, в котором трактовка данных элементов приближена к международным стандартам, является Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Давая определение активов, обязательств и капитала в главе Принципы, МСФО отмечают, что удовлетворение определениям является необходимым, но не достаточным условием для того, чтобы элемент был показан в отчетности. Достаточным условием включения элемента в отчетность является удовлетворение критерию признания элементов финансовой отчетности. В главе Принципы (ст. 82-98) МСФО дают определение понятия и критерий «признания» элемента отчетности. |