|
до настоящего времени данная трактовка считалась общепринятой в отечественной теории и практике бухгалтерского учета [57; 58]. Существенным отличием ПБУ 4/99 от ПБУ 4/96 является исключение из статей актива убытков и отражение в пассиве нераспределенной прибыли за вычетом непокрытого убытка. Это значительно приближает трактовку актива в ПБУ 4/99 к требованиям МСФО. Однако, как и в предыдущих документах, в ПБУ 4/99 не дается экономическая характеристика актива, обязательств и капитала. В этом документе отражается, правда, перечень статей, характеризующих данные категории. Но основное определение актива как ресурсов, от которых ожидается приток экономических выгод, а обязательств, как задолженностей, вызывающих их отток, отсутствует в ПБУ 4/99. Нет и трактовки капитала как разности между активами и обязательствами предприятия. Таким образом, очевидно несовпадение трактовок элементов баланса в отечественных нормативах и в МСФО. Единственным документом, в котором трактовка данных элементов приближена к международным стандартам, является Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Давая определение активов, обязательств и капитала в главе «Принципы», МСФО 1 отмечают, что удовлетворение определениям является необходимым, но не достаточным условием для того, чтобы элемент был показан в отчетности. Достаточным условием включения элемента в отчетность является удовлетворение критерию признания элементов финансовой отчетности. В главе «Принципы» МСФО дают определение понятия и критерий «признания» элемента отчетности. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении В виде денежной суммы и включения этой суммы в баланс или отчет о прибылях и убытках. Непризнание таких объектов не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами. Критерий признания элемента отчетности состоит из 2 следующих условий: |
91 июля 1998г, то есть позднее Концепции, одобренной 29 декабря 1997г. Однако, и в нем нет трактовки элементов бухгалтерской отчетности, аналогичной МСФО. Рассмотрим Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [10], принятое 6 июля 1999 года и заменившее действующее ранее ПБУ 4/96. Одной из целей принятия нового положения было приведение отечественного бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами. Проанализируем, насколько достигнута эта цель в отношении трактовки элементов бухгалтерского баланса. В отличие от ПБУ 4/96 в ПБУ 4/99 нет трактовки актива и пассива баланса как хозяйственных средств и их источников. Нужно отметить, что до настоящего времени данная трактовка считалась общепринятой в отечественной теории и практике бухгалтерского учета [55; 56]. Существенным отличием ПБУ 4/99 от ПБУ 4/96 является исключение из статей актива убытков и отражение в пассиве нераспределенной прибыли за вычетом непокрытого убытка. Это значительно приближает трактовку актива в ПБУ 4/99 к требованиям МСФО. Однако, как и в предыдущих документах в ПБУ 4/99 не дается экономическая характеристика актива, обязательств и капитала. В этом документе отражается, правда перечень статей, характеризующих данные категории. Но основное определение актива как ресурсов, от которых ожидается приток экономических выгод, а обязательств, как задолженностей, вызывающих их отток, отсутствует в ПБУ 4/99. Нет и трактовки капитала как разности между активами и обязательствами предприятия. Таким образом, очевидно несовпадение трактовок элементов баланса в отечественных нормативах и в МСФО. Единственным документом, в котором трактовка данных элементов приближена к международным стандартам, является Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Давая определение активов, обязательств и капитала в главе Принципы, МСФО отмечают, что удовлетворение определениям является необходимым, но не достаточным условием для того, чтобы элемент был показан в отчетности. Достаточным условием включения элемента в отчетность является удовлетворение критерию признания элементов финансовой отчетности. В главе Принципы (ст. 82-98) МСФО дают определение понятия и критерий «признания» элемента отчетности. 92 Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы и включения этой суммы в баланс или отчет о прибылях и убытках. Непризнание таких объектов не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами. Критерий признания элемента отчетности состоит из 2 следующих условий: (a) существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией; (b) объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Объект, обладающий важнейшими характеристиками элемента, но не соответствующий условиям признания, тем не менее может заслуживать раскрытия в примечаниях, пояснительных материалах или в дополнительных таблицах. Это необходимо, когда информация об объекте считается уместной для оценки финансового положения, результатов деятельности и изменений финансового положения компании пользователями финансовой отчетности. Перечислив и подробно прокомментировав каждый критерий признания элементов финансовой отчетности, МСФО поясняют сущность признания активов и обязательств. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, и актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Актив не признается в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами текущего отчетного периода. Вместо этого, подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о прибылях и убытках. Обязательство признается в балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникает отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. Признание капитала отражено в концепции капитала и в концепции поддержания капитала. Рассмотрим критерии признания активов, обязательств и капитала в отечественной Концепции. В ней также, как в МСФО, даются общие критерии признания |