|
относящихся к каждой из них. Таким образом, пользователь может лишь предположить, что «операционными» являются доходы, связанные с некоторыми конкретными действиями предприятия, не являющимися, однако, предметом деятельности этого предприятия, например, с продажей основных средств, вложениями в уставные капиталы других предприятий и др. Если же доходы не связаны с конкретными действиями организации, например, штрафы, то это уже не операционные, а «внереализационые» доходы. Перечень внереализационых доходов заканчивается словами «прочие внереализационые доходы», что делает эту классификационную группу еще более неопределенной. Далее следует группа «чрезвычайных» доходов, которые тоже представляют собой лишь перечень, заканчивающийся словами «и т.п.», экономическая сущность чрезвычайных доходов также остается нераскрытой. Использование в ПБУ 9/99 термина «операционные» доходы не соответствует МСФО. В МСФО 7, в статье 6 мы читаем: «Операционная деятельность —1 основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиций и финансовой деятельности». Термин «внереализационые» доходы в ПБУ 9/99 очевидно является аналогом термина «нереализованные» доходы статьи 76, главы Принципы МСФО. Однако применяя этот термин, МСФО отнюдь не выделяет его классификационного значения и не дает перечня доходов, относящихся к нереализованным. Термин « чрезвычайные » доходы в ПБУ 9/99, очевидно, аналогичен «результатам чрезвычайных обстоятельств» в МСФО 8. Однако следует заметить, что в МСФО говорится о результатах, а не доходах от чрезвычайных событий и, кроме того, дается экономическая характеристика этих результатов в статье 13 МСФО 8 с указанием их качественного отличия от результатов от обычной деятельности предприятия. В статье же 14 МСФО 8 даются лишь 2 примера событий, ведущих к возникновению чрезвычайных результатов, без какой бы то ни было претензии на исчерпывающий перечень. Определив «доход» как экономическую категорию, МСФО определяет и критерии включения дохода в финансовую отчетность. Факт включения называется «признанием дохода». Доход признается в отчете о |
103 низаций должны быть определены предмет и цели деятельности юридического лица. Предмет и определенные цели деятельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами и в случаях, когда по закону это не является обязательным». Таким образом, по российскому законодательству отнесение доходов к доходам от обычных видов деятельности определяется для предприятий их учредительными документами. Если же в учредительных документах не указывается предмет деятельности фирмы, она определяет отнесение доходов к доходам от обычных видов деятельности самостоятельно, что разрешается в соответствие со статьей 4 ПБУ 9/99. Таким образом, ПБУ 9/99, соответствуя основным принципам МСФО при определении доходов от обычных видов деятельности предприятия, уточняет эти принципы в соответствие с российскими реалиями на основе российского законодательства. Рассмотрим прочие поступления. ПБУ 9/99 и в этой группе доходов проводит более детальную классификации, чем МСФО. Точнее сказать МСФО вообще не классифицирует прочие доходы, приводя вскользь некоторые их примеры: реализацию основных средств, некоторые «нереализованные» доходы от увеличении балансовой стоимости активов при их переоценке. ПБУ 9/99 четко подразделяет прочие доходы на 3 группы, выделяя операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. Проанализируем целесообразность такого подразделения. Осуществляя данную группировку, ПБУ 9\99 не характеризует разницы в экономической сущности выделенных групп, ограничиваясь лишь перечислением доходов, относящихся к каждой из них. Таким образом, пользователь может лишь предположить, что «операционными» являются доходы, связанные с некоторыми конкретными действиями предприятия, не являющимися однако предметом деятельности этого предприятия, например с продажей основных средств, вложениями в уставные капиталы других предприятий и др. Если же доходы не связаны с конкретными действиями организации, например, штрафы, то это уже не операционные, а «внереализационые» доходы. Перечень внереализационых доходов заканчивается словами «прочие внереализационые доходы», что делает эту классификационную группу еще более неопределенной. Далее следует группа «чрезвычайных» доходов. 104 которые тоже представляют собой лишь перечень, заканчивающийся словами «и т.п.», экономическая сущность чрезвычайных доходов также остается нераскрытой. Рассмотрим терминологию. Использование в ПБУ 9/99 термина «операционные» доходы не соответствует МСФО. В МСФО 7, в статье 6 мы читаем: «Операционная деятельность -основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиций и финансовой деятельности». Термин «внереализационые» доходы в ПБУ 9/99 очевидно является аналогом термина «нереализованные» доходы статьи 76, главы Принципы МСФО. Однако применяя этот термин, МСФО отнюдь не выделяет его классификационного значения и не дает перечня доходов, относящихся к нереализованным. Термин «чрезвычайные» доходы в ПБУ 9/99, очевидно, аналогичен «результатам чрезвычайных обстоятельств» в МСФО 8. Однако следует заметить, что в МСФО говорится о результатах, а не доходах от чрезвычайных событий и кроме того дается экономическая характеристика этих результатов в статье 13 МСФО 8 с указанием их качественного отличия от результатов от обычной деятельности предприятия. В статье же 14 МСФО 8 даются лишь 2 примера событий, ведущих к возникновению чрезвычайных результатов, без какой бы то ни было претензии на исчерпывающий перечень. Определив «доход» как экономическую категорию, МСФО определяет и критерии включения дохода в финансовую отчетность. Факт включения называется «признанием дохода». Доход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены. В действительности это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств. Аналогично МСФО, говорится о признании элементов отчетности и в отечественной Концепции бухгалтерского учета. Аналогичны и критерии признания дохода. Однако в то время, как МСФО детальнейшим образом поясняет суть этих критериев, Концепция ограничивается их простым перечислением. ПБУ 9/99, также как и Концепция содержит раздел, посвященный признанию доходов. Это раздел IV. В отличие от Концепции ПБУ 9/99 расшифровывает эти |