|
прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены. В действительности это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств. Аналогично МСФО, говорится о признании элементов отчетности и в отечественной Концепции бухгалтерского учета. Аналогичны и критерии признания дохода. Однако в то время, как МСФО детальнейшим образом поясняет суть этих критериев, Концепция ограничивается их простым перечислением. ПБУ 9/99, содержит раздел, посвященный признанию доходов. Это раздел IV. В отличие от Концепции ПБУ 9/99 расшифровывает эти принципы для различных статей доходов в соответствие с классификацией доходов от обычных видов деятельности предприятия и прочих доходов. Говоря о доходах от обычных видов деятельности, ПБУ 9/99 называет их «выручкой». Трактовка выручки в ПБУ 9/99 совпадает с ее трактовкой в МСФО. Проанализируем соответствие практической реализации признания доходов по ПБУ 9/99 требованиям МСФО. В МСФО выручка рассматривается уже не в концептуальных основах, и в главе Принципы понятие это не вводится. Выручке фирмы посвящен отдельный стандарт МСФО 18, который так и называется «Выручка». ПБУ 9/99, по сути, представляет собой совмещение концептуальных основ с их практической реализацией. В МСФО 18 признание выручки осуществляется по-разному в зависимости от вида выручки при этом выручка подразделяется на следующие 3 группы: а) выручка от продажи товаров; б) выручка от предоставления услуг; в) выручка от использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды. МСФО 18 подробно расшифровывает каждый из приведенных видов выручки. При этом в МСФО 18 рассматриваются не все возможные виды выручки. Виды выручки, не отраженные в МСФО 18, рассматриваются в других стандартах. Например, доходы от договоров аренды рассматриваются |
104 которые тоже представляют собой лишь перечень, заканчивающийся словами «и т.п.», экономическая сущность чрезвычайных доходов также остается нераскрытой. Рассмотрим терминологию. Использование в ПБУ 9/99 термина «операционные» доходы не соответствует МСФО. В МСФО 7, в статье 6 мы читаем: «Операционная деятельность -основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиций и финансовой деятельности». Термин «внереализационые» доходы в ПБУ 9/99 очевидно является аналогом термина «нереализованные» доходы статьи 76, главы Принципы МСФО. Однако применяя этот термин, МСФО отнюдь не выделяет его классификационного значения и не дает перечня доходов, относящихся к нереализованным. Термин «чрезвычайные» доходы в ПБУ 9/99, очевидно, аналогичен «результатам чрезвычайных обстоятельств» в МСФО 8. Однако следует заметить, что в МСФО говорится о результатах, а не доходах от чрезвычайных событий и кроме того дается экономическая характеристика этих результатов в статье 13 МСФО 8 с указанием их качественного отличия от результатов от обычной деятельности предприятия. В статье же 14 МСФО 8 даются лишь 2 примера событий, ведущих к возникновению чрезвычайных результатов, без какой бы то ни было претензии на исчерпывающий перечень. Определив «доход» как экономическую категорию, МСФО определяет и критерии включения дохода в финансовую отчетность. Факт включения называется «признанием дохода». Доход признается в отчете о прибылях и убытках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены. В действительности это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств. Аналогично МСФО, говорится о признании элементов отчетности и в отечественной Концепции бухгалтерского учета. Аналогичны и критерии признания дохода. Однако в то время, как МСФО детальнейшим образом поясняет суть этих критериев, Концепция ограничивается их простым перечислением. ПБУ 9/99, также как и Концепция содержит раздел, посвященный признанию доходов. Это раздел IV. В отличие от Концепции ПБУ 9/99 расшифровывает эти 105 принципы для различных статей доходов в соответствие с классификацией доходов от обычных видов деятельности предприятия и прочих доходов. Говоря о доходах от обычных видов деятельности, ПБУ 9/99 называет их «выручкой». Трактовка выручки в ПБУ 9/99 совпадает с ее трактовкой в МСФО. Проанализируем соответствие практической реализации признания доходов по ПБУ 9/99 требованиям МСФО. В МСФО выручка рассматривается уже не в концептуальных основах, и в главе Принципы понятие это не вводится. Выручке фирмы посвящен отдельный стандарт МСФО 18, который так и называется «Выручка». ПБУ 9/99 по сути представляет собой совмещение концептуальных основ с их практической реализацией. В МСФО 18 признание выручки осуществляется по разному в зависимости от вида выручки при этом выручка подразделяется на следующие 3 группы: a) выручка от продажи товаров b) выручка от предоставления услуг c) выручка от использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды МСФО 18 подробно расшифровывает каждый из приведенных видов выручки. При этом в МСФО 18 рассматриваются не все возможные виды выручки. Виды выручки, не отраженные в МСФО 18, рассматриваются в других стандартах. Например, доходы от договоров аренды, рассматриваются в МСФО 17, дивиденды в МСФО 28, изменения в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств в МСФО 32 и т.д. В отличие от МСФО в российском законодательстве выручке уделено гораздо меньше внимания. Все виды выручки отражены в одном ПБУ 9/99, причем гораздо менее подробно, чем в МСФО. Сопоставим критерии признания выручки в МСФО и в ПБУ9/99. В зависимости от вида выручки МСФО дает различные критерии признания ее в отчетности, что подробно изложено в статьях 15, 16, 17, 18, 19 МСФО 18. Согласно ПБУ 9/99 критерии признания выручки включают 5 пунктов, которые распространяются на все виды выручки. (Исключение составляет только выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, для признания которой требуется выполнение только 3 из этих пунктов.) Данные 5 условий наиболее близ |