|
в МСФО 17, дивиденды — в МСФО 28, изменения в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств — в МСФО 32 и т.д. В отличие от МСФО в российском законодательстве выручке уделено гораздо меньше внимания. Все виды выручки отражены в одном ПБУ 9/99, причем гораздо менее подробно, чем в МСФО. Сопоставим критерии признания выручки в МСФО и в ПБУ9/99. В зависимости от вида выручки МСФО дает различные критерии признания ее в отчетности, что подробно изложено в статьях 15, 16, 17, 18, 19 МСФО 18. Согласно ПБУ 9/99 критерии признания выручки включают 5 пунктов, которые распространяются на все виды выручки. (Исключение составляет только выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, для признания которой требуется выполнение только 3 из этих пунктов.) Данные 5 условий наиболее близки условиям МСФО 18 для признания выручки от продажи товаров. Схематично соответствие этих условий отражает табл. 2.11. Таблица 2.11 Признание выручки по ПБУ9/99 и МСФО ПБУ 9/99 МСФО 18 а) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом (а) компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары б) сумма выручки может быть определена (б) сумма выручки может быть надежно оценена в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (в) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию г) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (г) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены д) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) (д) компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары Из данных пяти условий последние четыре условия идентичны. Однако первые под буквами а) и (а) не являются равноценными. По МСФО, если компания сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, сделка нс является продажей и выручка по ней не признается. (Например, |
105 принципы для различных статей доходов в соответствие с классификацией доходов от обычных видов деятельности предприятия и прочих доходов. Говоря о доходах от обычных видов деятельности, ПБУ 9/99 называет их «выручкой». Трактовка выручки в ПБУ 9/99 совпадает с ее трактовкой в МСФО. Проанализируем соответствие практической реализации признания доходов по ПБУ 9/99 требованиям МСФО. В МСФО выручка рассматривается уже не в концептуальных основах, и в главе Принципы понятие это не вводится. Выручке фирмы посвящен отдельный стандарт МСФО 18, который так и называется «Выручка». ПБУ 9/99 по сути представляет собой совмещение концептуальных основ с их практической реализацией. В МСФО 18 признание выручки осуществляется по разному в зависимости от вида выручки при этом выручка подразделяется на следующие 3 группы: a) выручка от продажи товаров b) выручка от предоставления услуг c) выручка от использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды МСФО 18 подробно расшифровывает каждый из приведенных видов выручки. При этом в МСФО 18 рассматриваются не все возможные виды выручки. Виды выручки, не отраженные в МСФО 18, рассматриваются в других стандартах. Например, доходы от договоров аренды, рассматриваются в МСФО 17, дивиденды в МСФО 28, изменения в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств в МСФО 32 и т.д. В отличие от МСФО в российском законодательстве выручке уделено гораздо меньше внимания. Все виды выручки отражены в одном ПБУ 9/99, причем гораздо менее подробно, чем в МСФО. Сопоставим критерии признания выручки в МСФО и в ПБУ9/99. В зависимости от вида выручки МСФО дает различные критерии признания ее в отчетности, что подробно изложено в статьях 15, 16, 17, 18, 19 МСФО 18. Согласно ПБУ 9/99 критерии признания выручки включают 5 пунктов, которые распространяются на все виды выручки. (Исключение составляет только выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, для признания которой требуется выполнение только 3 из этих пунктов.) Данные 5 условий наиболее близ 106 ки условиям МСФО 18 для признания выручки от продажи товаров. Схематично соответствие этих условий отражает табл. 2.14. Таблица 2.14 Признание выручки по ПБУ9/99 и МСФО ПБУ 9/99 МСФО 18 а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом (а) компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары б) сумма выручки может быть определена (с) сумма выручки может быть надежно оценена в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации ( А ) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (е) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) (Ь) компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары Из данных пяти условий последние четыре условия идентичны. Однако первые под буквами а) и (а) не являются равноценными. По МСФО, если компания сохраняет значительные риски, связанные с собственностью, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. (Например, компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами.) В ПБУ 9/99 нет даже самого понятия рисков и, если между сторонами заключен договор и произведена оплата, то фирма, очевидно должна признать выручку. При идентичности же остальных 4 условий признания выручки в ПБУ 9/99 не хватает пояснений этих условий. Например, как определить вероятность получения экономических выгод? В МСФО по этому условию приведен конкретный пример в статье 18 МСФО 18, пояснению условия д) определенности расходов в МСФО 18 посвящена статья 19. Эта же статья определяет ситуацию, когда получение возмещения за товары является не выручкой, а обязательством. Аналогично МСФО, В ПБУ 9/99 рассматривается вопрос оценки выручки. Определение величины выручки по ПБУ 9/99 опирается на статьи Гражданского кодекса РФ, отражающие положения о договоре. В МСФО 18 оценка выручки опре |