|
жением. В Великобритании, например, траст якобы имеющий иностранные домициль и резиденцию будет подлежать налогообложению в том случае, если учредитель домицилирован и имеет резиденцию в Великобритании и/или в том случае, когда место выполнения функции управления трастом совпадает с резиденцией учредителя. Налоговая ответственность иностранных трастов, в том числе зарегистрированных в оффшорных юрисдикциях, регулируются законодательством США. В налоговом кодексе содержится специальная статья (IRC, 679) предусматривающая налогообложение иностранных трастов учрежденных гражданами США. Кодекс предусматривает использование шести критериев для определения местонахождения трастов: страну, в соответствии с законодательством которой был учрежден траст; место нахождения движимой и недвижимой собственностью траста; гражданство и резидснтность доверительных собственников (по меньшей мере половина должны быть иностранцами); место нахождения центра управлением трастом; гражданство и резидентность учредителя. В том случае, если все эти критерии определяются как иностранные; траст признается иностранным, если траст управляется доверительными собственниками гражданами США, бенефициарами являются гражданами США и активы траста находятся в США, то траст, зарегистрированный за пределами американской территории (в том числе в оффшорной юрисдикции), будет рассматриваться как американский и подлежать налогообложению. Из нерезидентского статуса следуют следующие особенности функционирования оффшорных бизнес-структур: • финансирование их деятельности только за счет внешних по отношению к оффшорному центру ресурсов; • запрет выполнения какой-либо коммерческой деятельности на территории оффшорного центра за исключением случаев, оговоренных с властями, а также операции по содержанию функционирующего офиса; 16 |
коммерческая деятельность рассматривается как осуществляемая в (внутри) принимающей налоговой юрисдикции.1 Налоговая ответственность оффшорных трастов определяется с использованием категорий домициль и резиденция. Так же как и для компаний домициль траста совпадает с юрисдикцией регистрации. Однако необходимо иметь в виду, что соглашение о трасте содержит статьи о переносе домициля или резиденции на другую территорию. Внесением таких статей мотивируется обеспечение защиты от неожиданных изменений законодательства, вмешательства третьей стороны или давления на доверительных собственников учредителя обычно со стороны суда, пытающего поставить под сомнение автономность их действий. Таким образом концепция домициля не гарантируют приоритет местного законодательства. С точки зрения налогообложения домициль влияет только на размеры выплаты минимального годового сбора. Теоретически резиденция траста должна совпадать с резиденцией доверительных собственников. В случае оффшорных трастов домициль и резиденции в большинстве случаев совпадают. Традиционно одно из основных причин учреждения траста был тот факт, что в юрисдикциях, регулируемых англо-саксонским правом признавалось, что контроль, а не права бенефициарного собственника могут быть переданы бенефициарным собственникам, на которых распространяется налоговая ответственность. В этом случае значительная экономия от снижения налогового бремени может быть получена в случае перевода активов в оффшорные трасты, в таких юрисдикциях как Джерси и Гернси. Для предотвращения таких потерь большинство стран англо-саксонского права ввели законодательство, которое не связывает домициль и резиденцию с налогообложением. В Великобритании, например, траст якобы имеющий иностранные домициль и резиденцию будет подлежать налогообложению в том случае, если учредитель домицилирован и имеет резиденцию в Великобритании и/или в том случае, когда место выполнения функции управления трастом совпадает с резиденцией учредителя. Налоговая ответственность иностранных трастов, в том числе зарегистрированных в оффшорных юрисдикциях, регулируются законодательством США. В налоговом кодексе содержится специальная статья (IRC, 679) предусматривающая налогообложение иностранных трастов учрежденных гражданами США. Кодекс предусматривает использование шести критериев для определения местонахождения трастов: страну, в соответствии с законодательством которой был учрежден траст; место нахождения 1 Spencer's Tax Haven Encyclopedia 1998-1999 Up-Date. L p. 24.25 24 движимой и недвижимой собственностью траста; гражданство и резидентность доверительных собственников (по меньшей мере половина должны быть иностранцами); место нахождения центра управлением трастом; гражданство и резидентность учредителя. В том случае, если все эти критерии определяются как иностранные; траст признается иностранным, если траст управляется доверительными собственниками гражданами США, бенефициарами являются гражданами США и активы траста находятся в США, то траст, зарегистрированный за пределами американской территории (в гом числе в оффшорной юрисдикции), будет рассматриваться как американский и подлежать налогообложению. Из нерезидентского статуса следуют следующие особенности функционирования оффшорных бизнес-структур: • финансирование их деятельности только за счет внешних по отношению к оффшорному центру ресурсов; • запрет выполнения какой-либо коммерческой деятельности на территории офшорного центра за исключением случаев, оговоренных с властями, а также операции по содержанию функционирующего офиса; • запрет на участие резидентов оффшорного центра в качестве акционеров оффшорных компаний. Эти особенности ограничили их деятельность сферой международных экономических отношений. Функционирование оффшорных бизнес-стркутур в качестве субъектов МЭО, осуществляющих международный обмен, стимулируется льготным регулированием, предоставляемым оффшорным статусом. К его инструментам относятся прежде всего налоговые льготы и специфические режимы регистрации, функционирования и конфиденциальности деятельности оффшорных бизнес-структур. Основной качественной характеристикой оффшорного статуса как инструмента регулирования является предоставление налоговых льгот оффшорным компаниям и банкам. Действительно низкие, а во многих случаях и нулевые ставки налогообложения, являются основным инструментом обеспечения льготности режима. Анализ законодательства оффшорных юрисдикций и практики его применения показал, что наличие льгот не означает полное отсутствие какого-либо финансового регулирования. Оно реализуется путем применения различных сборов. Прежде всего это обычный регистрационный сбор, взимаемый при учреждении обычных и льготных компаний в оффшорных центрах. Этот сбор является одноразовым, взимается при учреждении оффшорной компании. Во многих случаях он является единственным сбором с компании, так как многие компании самоликвидируются в течение года, то есть до уплаты годового сбора. Следствием этого 25 |