|
компании, акции которых не обращаются на бирже и число акционеров ограничено, и открытые, акции которых обращаются на бирже. Подавляющее большинство оффшорных компаний выступают в качестве закрытых компаний с ограниченной ответственностью. В целях налогообложения налоговые органы рассматривают такую компанию как разновидность партнерства. В этой правовой конструкции сочетаются черты корпорации (ограниченная имущественная ответственность участников) и партнерства (доходы LLC облагаются налогом так же, как доходы партнерств). В этом заключается их основное преимущество перед корпорациями. Доходы LLC облагаются только как доходы ее участников, в то время как корпорация платит еще и налог на прибыль. LLC хорошо встраивается в правовую систему англо-американского типа. Вскоре после появления в 1993 г. в США она была воспроизведена за пределами США в ряде оффшорных юрисдикции, среди которых Каймановы острова, Невис и некоторые другие. Компания с ограниченной ответственностью является главной организационно-правовой формой оффшорного бизнеса. Компании этого типа регистрируются во многих юрисдикциях, однако особой популярностью пользуются компании с ограниченной ответственностью, учрежденные в соответствии с законодательством штата Делавер от 14 июля 1992 г. (Limited Liabilities Company — LLC). Нерезидентская компания этого типа является специально сконструированной для применения в сфере международных экономических отношений компанией с ограниченной ответственностью, предоставляющей значительные преимущества некоторым негражданам и нерезидентам США. Все американские корпорации и граждане США или резиденты США, имеющие регистрационное удостоверение иностранца, дающее право на законное проживание в США, облагаются налогом на доход, полученный в сфере международных экономических отношений. Корпорации подлежат налогообложению вне зависимости от нахождения центра управления и контроля вне или на территории США. При налогообложении этих доходов учитывается наличие соглашений об устранении двойного налогообложения. Нерезидентные LLC являются исключением из этого правила, так как они 32 |
Глава 1 Оффшорный бизнес: место в системе международных ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ, МЕХАНИЗМЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ Нерезидентский статус оффшорного бизнеса обусловил его функционирование в сфере международных экономических отношений (МЭО), где его субъекты, банки и компании, выполняют специфические функции и оказывают значительное влияние на их развитие. В связи с этим большой практический и теоретический интерес представляет характеристика места оффшорного бизнеса в системе МЭО и исследование механизмов его регулирования и функционирования. Объектами исследования, по нашему мнению, являются: • характеристика функций, выполняемых субъектами оффшорного бизнеса — банками и компаниями — в системе МЭО; • характеристика механизма регулирования оффшорного бизнеса: • анализ критериев нерезидентности оффшорной деятельности; ■ характеристика налогов и сборов, взимаемых в оффшорных юрисдикциях; ■ характеристика требований регулирования к директорам, акционерам и капиталу оффшорных компаний; • характеристика организационно-правовых форм, применяемых в механизме функционирования оффшорного бизнеса. 1Л Место оффшорного бизнеса в системе международных ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ Функционирование оффшорного банка или компании в системе МЭО определяется, в первую очередь, наличием нерезидентского статуса, который запрещает ведение какой-либо экономической деятельности в оффшорной юрисдикции и получение различного рода преимуществ, в том числе налоговых. Запреты, налагаемые нерезидентским статусом, ограничивают объект деятельности оффшорного бизнеса международным движением капитала и международным обменом товарами и услугами, то есть международными экономическими отношениями. В основном объектом оффшорного бизнеса является международное движение капитала, которое является определяющим элементом в функционировании мировой инструмента размещения активов в третьей стране. Широко используются договоры об устранении двойного налогообложения между оффшорной юрисдикцией регистрации партнерства и страной размещения его инвестиций. Партнерство применяется в качестве управляющей компании оффшорных взаимных фондов, деятельность которых запрещена в США, но в тоже время деятельность ограниченных партнерств разрешена. Основным преимуществом партнерства является тот факт, что оно не облагается корпорационным налогом на прибыль акционерных обществ. Партнеры облагаются только в качестве физических лиц, что позволяет устранить двойное налогообложение. В последние годы партнерства стали широко применяться в оффшорном бизнесе. В оффшорных юрисдикциях принято законодательство о нерезидентных иди освобожденных от налогов партнерствах. Такого рода законодательство принято на Джерси (1994 г.), на Багамских островах (1995 г.), острове Мэн (1994 г.), на Гернси (1995 г.), Невисе (1995г.). Во многих случаях партнерство может успешно конкурировать с компанией с ограниченной ответственностью и с успехом заменить её в большинстве оффшорных схем. На партнерство распространяется оффшорное законодательство, предусматривающее освобождение от налогообложения доходов нерезидентов (а в некоторых случаях и резидентов тоже), источник которых находится за пределами той юрисдикции, где зарегистрировано партнерство. Ограниченные партнерства широко применяются для выполнения инвестиционных и финансовых операций на мировом финансовом рынке и международном инвестиционном рынке. Особенно эффективно партнерство в качестве инструмента аккумуляции средств для инвестиционных проектов. В рамках партнерства можно собрать несколько десятков инвесторов с ограниченной ответственностью, в том числе и других партнерств, для участия в сложных инвестиционных схемах. Оффшорное партнерство может выступать на мировом рынке в качестве управляющей компании взаимного фонда или инвестиционного траста, в частности в качестве попечителей трастов, а также в качестве формы организации бизнеса таких профессионалов, как юристы, врачи, консультанты различных специальностей, оказывающих различные услуги. В оффшорных трастах партнерства с ограниченной ответственностью часто выполняют функции доверительных собственников и защитников. Компания с ограниченной ответственностью (Limited Liabilty Company LLC)1. Имеются два основных класса этих компаний закрытые компании, акции которых не обращаются на бирже и число акционеров ограничено, и открытые, акции которых обращаются на бирже. Подавляющее большинство оффшорных компаний выступают в 36 Spencer's Tax Haven Encyclopedia 1998-1999 Up-Date L.p. 9,10 * качестве закрытых компаний с ограниченной ответственностью. В целях налогообложения налоговые органы рассматривают такую компанию как разновидность партнерства. В этой правовой конструкции сочетаются черты корпорации (ограниченная имущественная ответственность участников) и партнерства (доходы LLC облагаются налогом так же, как доходы партнерств). В этом заключается их основное преимущество перед корпорациями. Доходы LLC облатются только как доходы ее участников, в то время как корпорация платит еще и налог на прибыль. LLC хорошо встраивается в правовую систему англоамериканского типа. Вскоре после появления в 1993 г. в США она была воспроизведена за пределами США в ряде офшорных юрисдикций, среди которых Каймановы острова, Невис и некоторые другие. Компания с ограниченной ответственностью является главной организационноправовой формой оффшорного бизнеса. Компании этого типа регистрируются во многих юрисдикциях, однако особой популярностью пользуются компании с ограниченной ответственностью, учрежденные в соответсвии с законодательством штата Делавер от 14 июля 1992 г. (Limited Liabilities Company — LLC). Нерезидентская компания этого типа является специально сконструированной для применения в сфере международных экономических отношений компанией с ограниченной ответственностью, предоставляющей значительные преимущества некоторым негражданам и нерезидентам США. Все американские корпорации и граждане США или резиденты США, имеющие регистрационное удостоверение иностранца, дающее право на законное проживание в США, облагаются налогом на доход, полученный в сфере международных экономических отношений. Корпорации подлежат налогообложению вне зависимоти от нахождения центра управления и контроля вне или на территории США. При налогообложении этих доходов учатывается наличие соглашений об устранении двойного налогообложения. Нерезидентные LLC являются исключением из этого правила, так как они подлежат налогообложению как товарищества, а так как владельцы (участники) LLCHe являются гражданами или резидентами США, то они освобождаются от американского налогообложения. Такая ситуация будет иметь место только в случае признания оффшорной компании Налоговым управлением США нерезидентной компанией с ограниченной ответственностью (NonResident LLC). На основе анализа закона 1992 г. штата Делавер о компаниях с ограниченной ответственностью и практики Налогового управления США можно, по нашему мнению, сформулировать следующие требования к оффшорной компании, соответствие которым позволяет считать оффшорную компанию нерезидентной компанией с ограниченной ответственностью, учрежденной в соответствии с законом штата Делавер 1992 г.: 37 |