|
подлежат налогообложению как товарищества, а так как владельцы (участники) LLC не являются гражданами или резидентами США, то они освобождаются от американского налогообложения. Такая ситуация будет иметь место только в случае признания оффшорной компании Налоговым управлением США нерезидентной компанией с ограниченной ответственностью (NonResident LLC). На основе анализа закона 1992 г. штата Делавер о компаниях с ограниченной ответственностью и практики Налогового управления США можно, по нашему мнению, сформулировать следующие требования к оффшорной компании, соответствие которым позволяет считать оффшорную компанию нерезидентной компанией с ограниченной ответственностью, учрежденной в соответствии с законом штата Делавер 1992 г.: • акционеры (участники) LLC не должны являться гражданами США, владельцами регистрационного свидетельства иностранца, дающего законное право на жительство в США и резидентами США; • управление и контроль должны осуществляться независимыми менеджерами или менеджерами-владельцами акций за пределами США; • в открытых документах LLC (например, Certificate of Formation (Сертификат о регистрации) должно быть заявлено, что LLC управляется и контролируется из вне и что в соглашении о LLC должно быть заявлено об отличие нерезидентной LLCot обычной, преследующей цели получения правового статуса S корпорации; • в соглашении о нерезидентной LLC должно быть указано об отказе от ведения бизнеса в США и с зарегистрированными в США физическими и юридическими лицами даже за пределами оффшорной юрисдикции; • в соглашении о нерезидентной LLC должно содержаться специальное указание о запрещении ведения бизнеса в США и с любыми физическими или юридическими лицами, зарегистрированными в США; • в соглашении о нерезидентной LLC должно быть предусмотрено автоматическое преимущественное право учредителей на приобретение акций, предотвращающее вступление новых участников во многих случаях без со33 |
* качестве закрытых компаний с ограниченной ответственностью. В целях налогообложения налоговые органы рассматривают такую компанию как разновидность партнерства. В этой правовой конструкции сочетаются черты корпорации (ограниченная имущественная ответственность участников) и партнерства (доходы LLC облагаются налогом так же, как доходы партнерств). В этом заключается их основное преимущество перед корпорациями. Доходы LLC облатются только как доходы ее участников, в то время как корпорация платит еще и налог на прибыль. LLC хорошо встраивается в правовую систему англоамериканского типа. Вскоре после появления в 1993 г. в США она была воспроизведена за пределами США в ряде офшорных юрисдикций, среди которых Каймановы острова, Невис и некоторые другие. Компания с ограниченной ответственностью является главной организационноправовой формой оффшорного бизнеса. Компании этого типа регистрируются во многих юрисдикциях, однако особой популярностью пользуются компании с ограниченной ответственностью, учрежденные в соответсвии с законодательством штата Делавер от 14 июля 1992 г. (Limited Liabilities Company — LLC). Нерезидентская компания этого типа является специально сконструированной для применения в сфере международных экономических отношений компанией с ограниченной ответственностью, предоставляющей значительные преимущества некоторым негражданам и нерезидентам США. Все американские корпорации и граждане США или резиденты США, имеющие регистрационное удостоверение иностранца, дающее право на законное проживание в США, облагаются налогом на доход, полученный в сфере международных экономических отношений. Корпорации подлежат налогообложению вне зависимоти от нахождения центра управления и контроля вне или на территории США. При налогообложении этих доходов учатывается наличие соглашений об устранении двойного налогообложения. Нерезидентные LLC являются исключением из этого правила, так как они подлежат налогообложению как товарищества, а так как владельцы (участники) LLCHe являются гражданами или резидентами США, то они освобождаются от американского налогообложения. Такая ситуация будет иметь место только в случае признания оффшорной компании Налоговым управлением США нерезидентной компанией с ограниченной ответственностью (NonResident LLC). На основе анализа закона 1992 г. штата Делавер о компаниях с ограниченной ответственностью и практики Налогового управления США можно, по нашему мнению, сформулировать следующие требования к оффшорной компании, соответствие которым позволяет считать оффшорную компанию нерезидентной компанией с ограниченной ответственностью, учрежденной в соответствии с законом штата Делавер 1992 г.: 37 ♦ и • акционеры (участники) LLC не должны являться гражданами США, владельцами регистрационного свидетельства иностранца, дающего законное право на жительство в США и резидентами США; • управление и контроль должны осуществляться независимыми менеджерами или менеджерами-владельцами акций за пределами США; • в открытых документах LLC (например. Certificate of Formation (Сертификат о регистрации) должно быть заявлено, что LLC управляется и контролируется из вне и что в соглашении о LLC должно быть заявлено об отличие нерезидентной LLC от обычной, преследующей цели получения правового статуса S корпорации; • в соглашении о нерезидентной LLC должно быть указано об отказе от ведения бизнеса в США и с зарегистрированными в США физическими и юридическими лицами даже за пределами оффшорной юрисдикции; • в соглашении о нерезидентной LLC должно содержаться специальное указание о запрещении ведения бизнеса в США и с любыми физическими или юридическими лицами , зарегистрированными в США; • в соглашении о нерезидентной LLC должно быть предусмотрено автоматическое преимущественное право учредителей на приобретение акций, предотвращающее вступление новых участников во многих случаях без согласия на это учредителей. Также должно быть указано в соглашении, что срок функционирования нерезидентной LLC не должен быть более 20-30 лет. Так, по закону штата Делавер для учреждения компании LLC необходимо письменное соглашение и сертификат учреждения, зарегистрированный у Секретаря штата Делавер. В соглашении определяется механизм функционирования и управления компанией LLC. Хотя каждое соглашение является уникальным, можно увидеть следующие элементы его механизма, обеспечивающие, по нашему мнению, его высокую эффективность: • детальное штатное расписание с характеристикой прав и обязанностей по должностям; • характеристика прав, обязанностей и обязательств акционеров, включая распределение прибылей и потерь; • определение порядка голосования, приема и исключения участников. Порядок приобретения акций, регистрации и исключения участников; • оптимальная дислокация центра управления и контроля. Законодательство штата Делавер регулирует, в основном, содержание учредительных документов, причем крайне либерально. Так например, устав корпорации может включать 38 |