|
104 ны, отдельные виды экономического дохода на практике образуют свои налоговые базы и подлежат обложению несколькими налогами. В этом случае они должны быть неоднократно учтены при оценке налогового потенциала. Следовательно, показатель совокупных налогооблагаемых ресурсов может дать только приблизительную оценку налогового потенциала территории. Для более достоверных оценок налогового потенциала территорий используют показатель относительных бюджетных налоговых доходов. «Репрезентативная налоговая система» (РНС) разработана экспертной комиссией США по межбюджетным отношениям. Суть РНС в качестве меры налогового потенциала регионов заключается в расчете суммы бюджетных платежей, которые могут быть собраны в регионе, при условии среднего уровня налоговых усилий и одинаковом составе налогов и ставки налогообложения во всех регионах. Для применения этого метода необходимо иметь сведения по фактически собранным налогам и по налоговым базам по всем рассматриваемым налогам и регионам. Имея данные по всем налоговым базам и по всем регионам, а также зная средний уровень налоговых усилий, прилагаемых регионами для сбора каждого налога, можно рассчитать объем поступлений, который мог бы собрать каждый регион, если бы прилагал для этого средний уровень налоговых усилий, то есть если бы ставки налогов у всех регионов были бы одинаковыми при одинаковой собираемости налогов. Именно эта величина и принимается за меру налогового потенциала региона. Данный метод позволяет весьма достоверно и объективно оценивать налоговый потенциал региона. Однако, вследствие использования чрезвычайно большого объема данных, он трудоемок. Также его недостатком является высокая требовательность к качеству и сопоставимости используемой информации. Относительные налоговые доходы это налоговые поступления, рассчитываемые на основе репрезентативной налоговой системы, то есть специально разработанной для целей оценки налогового потенциала системы налоговых баз и ставок [137]. Она может быть сформулирована на основе использования действующих, но не обязательно всех налогов. |
гионах (нерезиденты), IIP — прибыль, полученную предприятиями, расположенными вне региона» по зарегистрированными в данном регионе (резиденты). Показатель СНР более точно отражает фактический объем налоговых ресурсов региона, чем ВРП, однако для расчета этого показателя, так же как и для ВРП, необходима достаточно большая база, что сдерживает его применение. Рассмотренные показатели оценки налогового потенциала территории основываются на концепции экономического дохода как ресурса бюджетных доходов. Показатели отличаются степенью охвата экономического дохода. В тоже время фактор наличия ресурсов бюджетных доходов — важнейший, но не единственный фактор при оценке налогового потенциала бюджета территории. Экономический доход трансформируется в бюджетные доходы органов власти только когда установлены правила налогообложения — определены объекты обложения, налоговые базы и ставки. На практике не все виды экономического дохода могут облагаться налогами. Необлагаемые виды доходов не образуют налоговый потенциал и должны быть исключены из расчетов. С другой стороны, отдельные виды экономического дохода на практике образуют свои налоговые базы и подлежат обложению несколькими налогами. В этом случае они должны быть неоднократно учтены при оценке налогового потенциала. Следовательно, показатель совокупных налогооблагаемых ресурсов может дать только приблизительную оценку налогового потенциала территории. Для более достоверных оценок налогового потенциала территорий используют методы оценки на основе фискальной способности репрезентативной налоговой системы. Методы оценки налогового потенциала ни основе построения репрезентативнойналоговой системы. «Репрезентативная налоговая система» (РНС) разработана экспертной комиссией США по межбюджетным отношениям. Суть РНС в качестве меры налогового потенциала регионов заключается в расчете суммы бюджетных платежей, которые могут быть собраны в регионе, при условии среднего уровня налоговых усилий и одинаковом составе налогов и ставки налогообложения во всех регионах [40., с. 5J. Для применения этого метода необходимо иметь сведения по фактически собранным налогам и по налоговым базам по всем рассматриваемым налогам и регионам. Имея данные по всем налоговым ба*ам и по веем регионам, а также зная средний уровень налоговых усилий, прилагаемых регионами для сбора каждого налога, можно рассчитать объем поступлений, который мог бы собрать каждый регион, если бы прилагал для этого средний уровень налоговых усилий, то есть если бы ставки налогов у всех регионов были бы одинаковыми при одинаковой собираемости налогов. Именно эта величина и принимается за меру' налогового потенциала региона. Для каждого региона оценка РНС включает пять шагов [об этом подробнее см. 4]. 1. определение всех статей доходов местного бюджета 2. построение единой классификации статей доходов разных регионов 3. определение состава стандартной налоговой базы 4. для каждой налоговой базы определяется репрезентативная (средняя) ставка налогообложения 5. производятся расчет Hanoi-ового потенциала региона. Данный метол позволяет весьма достоверно и объективно оценить налоговый потенциал региона. Однако, вследствие использования чрезвычайно большого объема данных, он трудоемок. Также его недостатком является высокая требовательность к качеству и сопоставимости используемой информации. Опьгг использования данного метода накоплен в Канаде, Германии, Швейцарии, США. Расчеты Hanoioeoi-o потенциала субъектов РФ на 2000 год в соответствии с методом РИС были произведены экспертами проекта «Налоговая реформа в России». Результаты расчетов показали, что применение указанного метода в чистом виде в настоящий момент не представляется возможным, так как необходимо большое количество статистической инфх>рмации о базе различных налогов по всем регионам. Очевидно, что такие данные не только являются недоступными для шщюкого использования, но и зачастую не расс'шшваются статистическим органами вовсе либо степень их достоверности крайне низка [144]. Относительные налоговые доходы — это налоговые поступления, рассчитываемые на основе репрезентативной налоговом системы, то есчъ специально разработанной для целей оценки налогового потенциала системы налоговых. баз и ставок [137]. Она может быть сформулирована на основе использования действующих, но не обязательно всех налогов. В условиях России в отсутствие полной информации и когда основными налоговыми источниками доходов региональных бюджетов служат отчисления от федеральных налогов, а базы значительной части остальных налогов определяются преимущественно федеральными законами, применение метода РИС облегчается. При этом необходимо только решить вопрос выбора шлогопых баз (количество видов налоговых поступлений), включаемых в расчеты потенциально налогооблагаемых ресурсов регионов. Очевидно, отбор налогов должен обеспечить достоверность оценки налогового потенциала. Учитывая различную значимость налогов для бюджетной системы Российской Федерации, было бы целесообразно ограничиться крупными налогами: налогом на прибыль, НДС, акцизами, подоходным налогом с физических лиц в налогом на имущество предприятий. Для бюджетов местных органов власти совокупность основных налогов может быть иной — в зависимости от вклада налога в доходы каждого бюджета. Исходным моментом является расчет конкретных налоговых баз по налогам, вошедшим в репрезентативную налоговую систему. Однако включение не всех налогов в РГ1С ведет к снижению точности отражения налог ового потенциала региона. Метод репрезентативной налоговой системы может примениться дня определения налогового потенциала «в узком смысле» для расчета налоговых ресурсов регионов с учегчг.м их реальных возможностей л существующей практики формирования налоговых баз. Заслуживает внимания метод, предполагающий использование в рамках подхода РНС регрессионного анализа. Его преимущество сокращение потребности в данных для измерения налогового потенциала, потребуется лишь информация о совокупных доходах по региону и небопьгпой набор переменных, |