|
84 частной практикой, к индивидуальным предпринимателям и, как следствие, и к плательщикам налога на добавленную стоимость. Вместе же с тем, как отмечено в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 05,07.2002 № 188-0, систематическое толкование приведенного положения НК РФ «позволяет сделать вывод, что правовой статус частных нотариусов не отождествляется с правовым статусом индивидуальных предпринимателей» . В том же Определении Конституционного суда указано, что «данное в Налоговым кодексе определение индивидуальных предпринимателей имеет специально терминологическое значение, а содержащиеся в п.2 ст. 11 нормы дефиниции предназначены для применения исключительно в целях налогообложения, самостоятельного же регулятивного значения как норма прямого действия абзац четвертый пункта 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации не имеет». Таким образом, ст. 11 НК РФ не содержит ответа на вопрос о том, являются ли частные нотариусы плательщиками налога на добавленную стоимость. В силу же ст. 143 НК РФ, как известно, плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели. В итоге, учитывая приведенное выше Определение Конституционного Суда, следует сделать вывод, что и указанное правило ст. 143 само по себе также не содержит ответа на вопрос, должны ли нотариусы, занимающиеся частной практикой, платить пресловутый налог, или нет. Сам налог, что важно, взимается во всех случаях, если есть «объект налогообложения» (абз.2 п.1 ст.38 НК РФ). Для налога на добавленную стоимость объектом налогообложения в соответствии с НК РФ признается реализация товаров (работ, услуг) (пп.1 п.1 ст. 146). Следовательно, для того, Центр нотариальных исследований: материалы и статьи. Современный нотариат. Екатеринбург: Издательство АМБ, 2003. Вып. 5. С. 89-93. |
пример. Так, в соответствии с п.2 ст. 11 указанного нормативного акта для целей налогового кодекса к индивидуальным предпринимателям, как известно, относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Данное положение, на первый взгляд, связывает с правовой возможностью отнесение нотариусов, занимающихся частной практикой, к индивидуальным предпринимателям и, как следствие, и к плательщикам налога на добавленную стоимость. Вместе же с тем, как отмечено в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 05.07.2002 № 188-0, систематическое толкование приведенного положения НК РФ «позволяет сделать вывод, что правовой статус частных нотариусов не отождествляется с правовым статусом индивидуальных предпринимателей»1. В том же Определении Конституционного суда указано, что «данное в Налоговым кодексе определение индивидуальных предпринимателей имеет специально —терминологическое значение, а содержащиеся в п.2 ст.11 нормы дефиниции предназначены для применения исключительно в целях налогообложения, самостоятельного же регулятивного значения —как норма прямого действия абзац четвертый пункта 2 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации не имеет». Таким образом, ст. 11 НК РФ не содержит ответа на вопрос о том, являются ли частные нотариусы плательщиками налога на добавленную стоимость. В силу же ст. 143 НК РФ, как известно, плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели. В итоге, учитывая приведенное выше Определение Конституционного Суда, следует сделать вывод, что и указанное правило ст. 143 само по себе 1Центр нотариальных исследований: материалы и статьи. Современный нотариат. —Екатеринбург: Издательство АМБ, 2003. Вып. 5. С * 8 9 9 3 . также не содержит ответа на вопрос, должны ли нотариусы, занимающиеся частной практикой, платить пресловутый налог, или нет. Сам налог, что важно, взимается во всех случаях, если есть «объект налогообложения» (абз.2 п.1 ст.38 НК РФ). Для налога на добавленную стоимость объектом налогообложения в соответствии с НК РФ признается реализация товаров (работ, услуг) (пп.1 п.1 ст. 146). Следовательно, для того, чтобы ответить на вопрос, должен ли нотариус уплачивать налог на добавленную стоимость, надо определить, осуществляет ли нотариус реализацию товаров (работ, услуг). В результате получается, что, учитывая содержащиеся в п.З ст.38 НК РФ положения можно с уверенностью утверждать, что нотариальная деятельность не является реализацией товара. Что касается работы, то ею для целей налогообложения признается та деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребителей, организаций и физических лиц (п.4 ст.38 НК РФ). Под работами понимаются действия, направленные на достижение материального результата. Такой результат может выражаться в создании вещи, ее переработке или ином качественном изменении. Нотариус не выполняет работ. Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации, деятельность нотариуса «является особой юридической деятельностью, которая осуществляется от имени государства» . В силу п.5 ст.38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Рассматривая деятельность нотариуса, следует отметить, что она не имеет материального результата по причине того, что результатом деятельности нотариуса являются юридические, а не материальные последствия. 1См.: Судебная практика по вопросам нотариальной деятельности: Сб./ Сост. Е.Ю. Юшкова 2-е изд., доп. М.: Волтере Клувер, 2004. С.19. |