|
При составлении бюджета движения денежных средств, мы предлагаем составлять ряд вспомогательных таблиц, например, график платежей налогов и выплат в бюджет, зарплаты, план закупок и другие. Оценка и анализ обоснованности бюджетирования включают в себя: анализ и уточнение норм и нормативов прямых переменных затрат, переменных и постоянных накладных расходов; проведение анализа “затраты объем прибыль” (CVPcost volume profit) и расчета точки безубыточности; применения метода сумм покрытия и коэффициентный анализ, включающий расчет удельного веса маржинального дохода в выручке, рентабельности, запаса финансовой прочности, операционного рычага. Анализ соотношения “затраты объем прибыль” является мощным инструментом оценки и обоснованности бюджета в управленческом учете и помогает понять взаимосвязь и взаимозависимость между ценой продукции, ее реализованным количеством, постоянными и переменными затратами, а также какое влияние эти факторы оказывают на величину получаемой прибыли. Он является ключевым моментом для принятия верных и экономически выгодных управленческих решений, средством достижения максимально возможной в данных условиях прибыли организации. Для бюджетирования, контроля и регулирования прибыльности и установления цен на выпускаемую продукцию важным и эффективным орудием является метод прямого отнесения затрат на себестоимость продукции, основанный на маржинальном подходе. Маржинальный доход (прибыль) определяется по следующей формуле (3.12): МД = В Р У С , (3.12) где М Д маржинальный доход; VC переменные затраты; ВР выручка от реализации продукции. |
154 Таблица 22. Взаимоотношения между общим бюджетом и бюджетом движения денежных средств Элементы бюджета движения денежных средств Источники информации П о с т у п л е н и я д е н е ж н ы х с р е д с т в От продаж за деньги Бюджет продаж (с оплатой) Поступления от продажи своих активов Прогнозный отчет о прибылях и убытках Полученные займы Бюджет денежных средств предыдущих месяцев В ы п л а т ы д е н е ж н ы х с р е д с т в За прямые материалы Бюджет' закупки / использования материалов За вспомогательные материалы Бюджет общепроизводственных расходов (ОПР) и бюджет закупки материалов За прямой труд Бюджет по труду За 01IP Бюджет ОПР За коммерческие расходы Бюджет коммерческих расходов За общехозяйственные расходы Бюджет общехозяйственных расходов За капитальные затраты Бюджет капитальных затрат Налоги на прибыль Оценки из отчета о прибылях и убытках прошлого года и предположения текущего года Расходы по процентам Прогнозный отчет о прибылях и убытках Возврат займов Кредитный план На наш взгляд целесообразно использовать следующие бюджеты по видам финансово-хозяйственной деятельности компании (приложение 27) Оценка и анализ обоснованности бюджетирования включают в себя: анализ и уточнение норм и нормативов прямых переменных затрат, переменных и постоянных накладных расходов; проведение анализа «затраты объем прибыль» (CVPcost volume profit) и расчета точки безубыточности; применения метода сумм покрытия и коэффициентный анализ, включающий расчет удельного веса маржинального дохода в выручке, запаса финансовой прочности, операционного рычага. Нормативные затраты играют важную роль в процессе управления производством, в процедуре бюджетирования и ценообразовании. Они связаны с расчетом норм затрат в натуральном измерении, а также нормативов в стоимостном измерении. Результаты анализа, отраженные в таблице, могут быть использованы при формировании смет АЭС на периоды планирования, обеспечивая объективное распределение средств. Очевидно, что при распределении средств между АЭС, нужно учитывать множество факторов, влияющих на затраты (возраст АЭС, конструкционные особенности, количество работающих энергоблоков, региональные коэффициенты и ставки налоговых платежей). Таким образом, используя предложенный подход расчета «внутренних тарифов» АЭС, мы создаем механизм управления затратами на основе внутренних тарифов (рисунок 39). Рисунок 39. Управление затратами АЭС на основе внутренних тарифов Классификация затрат согласно сформулированному методическому подходу по составу затрат представлена в приложении 29. Рассмотрим теперь более подробно другие составляющие анализа обоснованности бюджетирования. Анализ соотношения «затраты объем прибыль» является мощным инструментом оценки и обоснованности бюджета в управленческом учете и помогает понять взаимосвязь и взаимозависимость между ценой продукции, ее реализованным количеством, постоянными и переменными затратами, а также какое влияние эти факторы оказывают на величину получаемой прибыли. Он является ключевым моментом для принятия верных и экономически выгодных управленческих решений, средством достижения максимально возможной в данных условиях прибыли организации. Для бюджетирования, контроля и регулирования прибыльности и установления цен на выпускаемую продукцию важным и эффективным орудием является метод прямого отнесения затрат на себестоимость продукции, основанный на маржинальном подходе. Маржинальный доход (прибыль) определяется по следующей формуле 15: М Д = В Р VC (15), где МД маржинальный доход; VC переменные затраты; ВР выручка от реализации продукции. Этот показатель указывает на сумму, которая остается в распоряжении организации для покрытия постоянных затрат и затем получения прибыли. Если величина маржинального дохода является отрицательным числом, то предприятию не имеет смысла выпускать данный вид продукции или функционировать вообще. Поэтому этот показатель целесообразнее всего рассчитывать как по организации в целом, так и по отдельным видам или группа продукции. Однако, более информативным является показатель удельного веса маржинального дохода в выручке (нормы маржинальной прибыли), выраженной в процентах (формула 16): УВ мд = (МД / ВР) * 100% (16), где УВ мд удельный вес маржинального дохода в выручке или норма маржинальной прибыли. Этот коэффициент показывает, какое влияние на маржинальный доход оказывает выручка от реализации. На практике расчет удельного веса маржинального дохода является более предпочтительным и находит большее применение в процессе принятия управленческих решений, нежели сам показатель маржинального дохода. Если предприятие выпускает разнородную продукцию, то при прочих равных условиях выгоднее бюджетировать увеличение объема |