организации учитывают затраты на потери сверх норм обособленно. В бухгалтерском учете для этого имеется счет 28 «Брак в производстве». Здесь учитывается только потери в производстве, которые являются одним из девяти видов потерь. Другие виды потерь в бухгалтерском учете не учитываются ни на счете 28; ни на других счетах. Например, потери от ремонта и отбраковки учитываются в текущем учете как затраты на ремонт на счетах 25, 26. Поэтому необходимо организовать учет всех видов потерь; причем делать это надо по процессам СМК и по видам этих потерь, потому что: во-первых, матрица ответственности позволяет определить исполнителей. В нее необходимо включать исполнителей за сбор информации о потерях; во-вторых, если оценка эффективности затрат предложена по процессам, то и учет затрат (потерь) должен быть по процессам, и этот учет позволит распределять себестоимость потерь. Получение полной информации о потерях сверх нормы возможно только при организации управленческого учета. Потому, что некоторые виды потерь нельзя определить прямым путем, например, связанные с запасами. Сюда могут и должны включаться потери в виде упущенной выгоды от превышения норматива сырья и материалов. Для их определения необходимо сделать соответствующие расчеты, увязать эти потери с виновниками и через систему бюджетного планирования, материального стимулирования управлять затратами на несоответствие. Потери относят к несоответствующей продукции, и в СМК управление им осуществляется на всех стадиях производственного процесса изготовления продукции и ее применения. Процедуры управления несоответствующей продукцией применяются: к потерям исходного сырья и материалов, имеющих хотя бы один критический или значительный дефект; к потерям промежуточной и готовой продукции. 104 |
106 Процесс управления затратами включает постоянный учет затрат, связанных с выпуском некачественной продукции. Основной целью учета брака является определение затрат на брак и последующее их разделение в пределах нормы и сверх нормы. Для того, чтобы управлять браком, компании должны знать величину затрат от допущенного брака, а не просто учитывать их в составе прочих затрат на выпуск продукции. Брак в пределах нормы это брак, который является неизбежным следствием определенного технологического процесса и возникает даже при эффективном осуществлении производственных операций. В этом случае должны быть разработаны нормы брака для каждого производственного процесса, причем затраты на брак в пределах норм включаются в себестоимость выпущенной продукции. Норма брака должна рассчитываться исходя из количества выпущенной продукции, а не из количества продукции, начатой обработкой. Брак сверх нормы — это брак, который не должен возникать при эффективном осуществлении производственных операций, так как он не является неизбежным следствием определенного технологического процесса. Напротив, его можно избежать и он поддается контролю. Затраты на брак сверх нормы должны учитываться как убытки того отчетного периода, в котором этот брак был выявлен. Для получения информации о браке сверх нормы организации учитывают эти затраты норм обособленно. В бухгалтерском учете для этого имеется счет 28 «Брак в производстве». Здесь учитывается только брак в производстве, который является одним из девяти видов потерь. Другие виды потерь в бухгалтерском учете не учитывается ни на счете 28, ни на других счетах. Поэтому необходимо организовать учет всех видов потерь; причем делать это надо по процессам СМК и по видам этих потерь. Получение полной информации о браке сверх нормы возможно при организации управленческого учета еще и потому, что некоторые виды потерь нельзя определить прямым путем, например, связанные с запасами. Сюда могут и должны включаться потери в виде упущенной выгоды от превышения норматива сырья и материалов. 107 Брак относят к несоответствующей продукции и в СМК управление ею осуществляется на всех стадиях производственного процесса. Процедуры управления несоответствующей продукцией применяются к браку исходного сырья и материалов, имеющих хотя бы один критический или значительный дефект, а также к браку промежуточной и готовой продукции. Оценка брака осуществляется путем его калькуляции. В стандартах предприятия предусмотрена калькуляция переработки брака с указанием статей затрат, т.е. калькулирование предусмотрено только на стадии производства. Однако брак может быть обнаружен и при приемке сырья, материалов от поставщиков. Потери от брака в отечественном учете в этом случае списываются с кредита счета 28 в дебет счета 76-4 «Расчеты по претензиям» на стоимость забракованных изделий по вине поставщиков. При этом, на наш взгляд, необходимо проводить калькулирование такого брака. Методики в отношении последнего в СПТ нет, поэтому мы считаем, что ее также следует разработать, определив статьи калькуляции затрат брака по вине поставщиков. На практике в сумму претензии поставщику входит только стоимость забракованных сырья и материалов с включением НДС. Логично было бы включать в расчет претензии и расходы, связанные с проведением входного контроля. При наличии норм затрат сделать такие расчеты не представляется сложным. Поэтому, целесообразно рассчитывать себестоимость закупленного сырья и материалов с учетом затрат на брак. Однако методика калькулирования закупаемых сырья и материалов с включением брака пока еще не разработана. Калькулирование себестоимости продукции с учетом брака в различных системах калькулирования имеет свои особенности.. При использовании системы попроцессного калькулирования возникает проблема учета бракованных изделий. Ранее мы указывали на то, что брак сверх норм должен учитываться отдельно, а как поступать с браком в пределах нормы? При расчете фактического количества выпущенной продукции в системе процессного калькулирования бракованные изделия в пределах нормы могут учитываться, а могут не учитываться. |