забракованной продукции является известный в управленческом учете принцип «причинности» [93]. В соответствии с данным принципом, неуместно включать нормируемые потери в затраты от потерь сверх нормы, поскольку причиной потерь являются не сами потери в пределах нормы, а несоответствие выполняемых работниками функций установленным требованиям. В то же время затраты на продукцию с потерями, связанными с несоответствиями, должны быть исчислены по прямому назначению в отношении определенных изделий. Если носитель затрат шире объекта распределения затрат, то неизбежно косвенное распределение затрат. В этом случае наиболее приемлемо распределение потерь между изделиями пропорционально производственной нормативной себестоимости, а последняя, как известно, включает в себя нормативные потери. В системе позаказного распределения затрат (так же как и в системе попроцессного) затраты от потерь в пределах нормы списываются на материально-производственные запасы (незавершенное производство, готовая продукция). В процессе распределения затрат в системе позаказного распределения различают затраты от потерь в пределах нормы, связанные с выполнением определенных заказов, и затраты от потерь в пределах нормы, связанные с выполнением всех заказов. В первом случае затраты от потерь в пределах нормы относятся на конкретные заказы. В системе попроцессного распределения затрат этот этап отсутствует, поскольку вся производимая продукция идентична. Затраты от потерь в пределах нормы, которые можно отнести на определенный заказ, уменьшаются на величину продажной стоимости бракованной продукции и затем распределяются на этот заказ. При этом окончательные затраты от потерь в пределах нормы становятся дополнительными затратами на производство качественных изделий. В случаях, когда потери в пределах нормы нельзя отнести на конкретный заказ, его расценивают как 115 |
115 Наше мнение, и оно совпадает с мнением М.М. Стажковой, состоит в том, что критерием дня включения тех или иных затрат в себестоимость забракованной продукции является известный в управленческом учете принцип «причинности» [137, 78]. В соответствии с данным принципом неуместно включать нормируемые потери в затраты на брак сверх нормы, поскольку причиной брака является не сам брак в пределах нормы, а несоответствие выполняемых работниками функций установленным требованиям. В то же время затраты на забракованную продукцию должны быть исчислены по прямому назначению в отношении определенных изделий. Если носитель затрат шире объекта калькулирования, неизбежно косвенное распределение затрат. В этом случае наиболее приемлемо распределение потерь от брака между изделиями пропорционально производственной нормативной себестоимости, а последняя, как известно, включает в себя нормативные потери [13,486]. В системе позаказного калькулирования (так же как и в системе попроцессного) затраты на брак в пределах нормы списываются на материальнопроизводственные запасы (незавершенное производство, готовая продукция). В процессе распределения затрат в системе позаказного калькулирования различают затраты на брак в пределах нормы, связанные с выполнением определенных заказов, и затраты на брак в пределах нормы, связанные с выполнением всех заказов. В первом случае затраты на брак в пределах нормы относятся на конкретные заказы. В системе попроцессного калькулирования этот этап отсутствует, поскольку вся производимая продукция идентична. Затраты на брак в пределах нормы, которые можно отнести на определенный заказ, уменьшаются на величину продажной стоимости бракованной продукции и затем распределяются на этот заказ. При этом окончательные затраты на брак в пределах нормы становятся дополнительными затратами на производство качественных изделий. В случаях, когда брак в пределах нормы нельзя отнести на конкретный заказ, его расценивают как общепроизводственные расходы и в составе последних распределяют на все заказы. |