|
несоответствия) составляют стоимость качества. Они учитываются как в бухгалтерском, так и в управленческом учете раздельно на счетах затрат. 2. Затраты на совершенствование качества это затраты на создание новой продукции, технологии, совершенствование процессов относятся к будущим периодам. В бухгалтерском и управленческом учете они также учитываются раздельно. Состав, классификация, сбор затрат на качество это чисто внутренняя деятельность компании. Важно, чтобы внутри компании структура затрат была однозначной и стандартной. Категории затрат должны быть постоянными и не дублировать друг друга. Если какая-либо затрата появляется под одним заголовком (названием), то она не должна появляться под другим. На основе примерного перечня элементов затрат на качество, приведенного И.И. Маузер и В.Д. Шапиро, нами разработано и рекомендовано к использованию в ООО «Живой продукт» и ООО «Чувашкабель-Техно» Положение о составе затрат на качество по процессам [63]. Как показывают практические исследования на предприятиях, внедривших СМК, обособленный учет затрат на качество зачастую не организован. По мнению практиков, трудность состоит в том, что нет типовой методики учета таких затрат. На наш взгляд, такую методику следует разработать и рекомендовать к обязательному применению на предприятиях, имеющих сертифицированную систему менеджмента качества. По аналогии с нормативным документом, который существует в бухгалтерском учете для определения состава затрат на производство, включаемого в себестоимость продукции, в стандарте предприятия СМК «Затраты на качество» одним из приложений должно быть Положение о составе затрат на качество. В состав затрат на качество необходимо включить и затраты капитального характера через амортизационные отчисления. Если, к примеру, оборудование приобретено исключительно в целях обеспечения и 119 |
63 Категоризация в затратах на качество четырех элементов или двух, в основном, условная, незначительные различия в деталях встречаются в различных компаниях. Это не существенно, поскольку сбор, классификация и анализ затрат на качество чисто внутренняя деятельность компании. Действительно важно, чтобы внутри компании структура затрат была однозначной и стандартной. Категории затрат должны быть постоянными и не дублировать друг друга. Если какая-либо затрата появляется под одним заголовком (названием), то она не должна появиться иод другим [81, 224]. Принятая на предприятии классификация затрат является основой отчета о затратах на качество. Содержание этого внутреннего документа раскрывается через статьи по звеньям цепочки ценностей. Звеньями здесь являются сами процессы СМК. Существуют и другие классификации затрат на качество. В нашей стране первая попытка дать классификацию затрат на качество машиностроительной продукции была предложена ленинградскими учеными еще в 1979 г. [60, 28]. Они обосновали необходимость разграничения затрат на повышение уровня качества и на обеспечение необходимого качества и сформулировали следующие требования к классификации затрат: наиболее полный охват всех затрат, связанных с качеством продукции и влияющих на него; характеристика этих затрат, отражающая сложность и многофакторный характер процесса формирования качества; классификация должна охватывать не только стадии создания, но и потребления продукции; включать максимально возможное число признаков. Исследования и разработки этих ученых стали значительным вкладом в научно-методическую основу экономки качества, однако они не были востребованы и не нашли широкого практического применения. Причина такого положения по нашему мнению была в том, что во-первых, в те годы, да и сейчас, не была разработана типовая методика учета затрат на качество, что 94 Международный стандарт ИСО 9004-1:1994 предусматривает к использованию учет затрат на качество. Для практической реализации его рекомендаций необходима соответствующая организация учета данных затрат. В бухгалтерском учете эта задача не может быть полностью решена, так как в нем организация учета затрат построена в соответствии с классификацией в целях калькуляции себестоимости готовой продукции, а она отличается от калькуляции стоимости качества. Поэтому организация учета затрат на качество может быть осуществлена в системе управленческого учета или адаптирована соответствующим образом в бухгалтерском учете. Если за основу организации учета затрат на качество взять их целевое назначение, то в планировании и учете все затраты следует разделить на две группы: 1) затраты на обеспечение качества это затраты на предупредительные мероприятия, на оценку и контроль, а также внутренние и внешние потери. По своей экономической природе, они являются затратами текущего характера, и именно эти затраты в совокупности (как затраты соответствия и несоответствия) составляют стоимость качества. Они учитываются как в бухгалтерском, так и в управленческом учете раздельно на счетах затрат; 2) затраты на совершенствование качества это затраты на создание новой продукции, технологии, совершенствование процессов. Эти затраты относятся к будущим периодам. В бухгалтерском и управленческом учете они также учитываются раздельно. Если их калькулировать, то мы имеем дело с плановой калькуляцией. Состав, классификация, сбор затрат на качество это чисто внутренняя деятельность компании. Важно, чтобы внутри компании структура затрат была однозначной и стандартной. Категории затрат должны быть постоянными и не дублировать друг друга. Если какая-либо затрата появляется под одним названием, то она не должна появляться под другим. Как показывают практические исследования на предприятиях, внедривших СМК, обособленный учет затрат на качество зачастую не организован. По мнению практиков, трудность состоит в том, что нет типовой методики 95 учета таких затрат. На наш взгляд, такую методику следует разработать и рекомендовать к обязательному применению на предприятиях, имеющих сертифицированную систему менеджмента качества. На основе примерного перечня элементов затрат на качество, приведенного И.И. Мазуром и В.Д. Шапиро, нами разработано и принято к использованию в ОАО «Котовский лакокрасочный завод» Положение о составе затрат на качество по процессам [81, 225]. Оно уже показало свою эффективность (см. приложение Б). По аналогии с нормативным документом, который существует в бухгалтерском учете для определения состава затрат на производство, включаемого в себестоимость продукции, в стандарте предприятия СМК «Затраты на качество» одним из приложений должно быть вышеуказанное Положение. В состав затрат на качество необходимо включить и затраты капитального характера через амортизационные отчисления. Если, к примеру, оборудование приобретено исключительно в целях обеспечения и совершенствования качества, то амортизационные отчисления по нему в полном размере следует включать в затраты на качество. Если же приобретение связано с общепроизводственными целями, в том числе с реализацией Политики качества, то величину дополнительных затрат на совершенствование качества можно определить как разность между стоимостью до и после улучшения качества. Этой точки зрения придерживаются многие экономисты, исследующие обсуждаемый вопрос [114, 71 72]. Аргументом в пользу такого мнения может служить и то, что одним из факторов обеспечения качества является материально-техническая база, а чтобы ею располагать, компании осуществляют затраты капитального характера. Исходя из классификации затрат в управленческом учете затраты единовременного характера при калькулировании стоимости качества следует включать не в полной сумме сразу, а по частям. В бухгалтерском учете они учитываются отдельно как «расходы будущих периодов» и списываются на затраты отчетного периода двумя способами: равномерно в течение определенного срока; пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). |