|
совершенствования качества, то амортизационные отчисления по нему в полном размере следует включать в затраты на качество. Если же приобретение связано с общепроизводственными целями, в том числе с реализацией Политики качества, то величину дополнительных затрат на совершенствование качества можно определить как разность между стоимостью до и после улучшения качества. Этой точки зрения придерживаются многие экономисты, исследующие обсуждаемый вопрос, например, Т.Д. Попова [80]. Аргументом в пользу такого мнения может служить и то, что одним из факторов обеспечения качества является материально-техническая база, а чтобы ею располагать, компании осуществляют затраты капитального характера. Исходя из классификации затрат в управленческом учете затраты единовременного характера (к ним относятся, например расходы на создание СМК) при распределении стоимости качества следует включать не в полной сумме сразу, а по частям. В бухгалтерском учете они учитываются отдельно как «расходы будущих периодов» и списываются на затраты отчетного периода двумя способами: 1)равномерно в течение определенного срока; 2) пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Применительно к затратам на создание СМК, можно рекомендовать использовать оба способа. В первом случае срок, в течение которого необходимо списать эти расходы, однозначно не определить, и его компании устанавливают самостоятельно (например, срок, равный 20 годам, но не более срока деятельности организации). За его основу можно взять также срок, в течение которого компания собирается получать экономические выгоды от внедрения СМК. Нами использовались здесь бухгалтерские подходы, зафиксированные и описанные в соответствующих нормативных документах. При использовании второго способа за объем выпущенной продукции, на наш взгляд, целесообразнее взять объем сертифицированной продукции, 120 |
95 учета таких затрат. На наш взгляд, такую методику следует разработать и рекомендовать к обязательному применению на предприятиях, имеющих сертифицированную систему менеджмента качества. На основе примерного перечня элементов затрат на качество, приведенного И.И. Мазуром и В.Д. Шапиро, нами разработано и принято к использованию в ОАО «Котовский лакокрасочный завод» Положение о составе затрат на качество по процессам [81, 225]. Оно уже показало свою эффективность (см. приложение Б). По аналогии с нормативным документом, который существует в бухгалтерском учете для определения состава затрат на производство, включаемого в себестоимость продукции, в стандарте предприятия СМК «Затраты на качество» одним из приложений должно быть вышеуказанное Положение. В состав затрат на качество необходимо включить и затраты капитального характера через амортизационные отчисления. Если, к примеру, оборудование приобретено исключительно в целях обеспечения и совершенствования качества, то амортизационные отчисления по нему в полном размере следует включать в затраты на качество. Если же приобретение связано с общепроизводственными целями, в том числе с реализацией Политики качества, то величину дополнительных затрат на совершенствование качества можно определить как разность между стоимостью до и после улучшения качества. Этой точки зрения придерживаются многие экономисты, исследующие обсуждаемый вопрос [114, 71 72]. Аргументом в пользу такого мнения может служить и то, что одним из факторов обеспечения качества является материально-техническая база, а чтобы ею располагать, компании осуществляют затраты капитального характера. Исходя из классификации затрат в управленческом учете затраты единовременного характера при калькулировании стоимости качества следует включать не в полной сумме сразу, а по частям. В бухгалтерском учете они учитываются отдельно как «расходы будущих периодов» и списываются на затраты отчетного периода двумя способами: равномерно в течение определенного срока; пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). 96 Применительно к затратам на создание СМК можно рекомендовать использовать оба способа. В первом случае срок, в течение которого необходимо списать эти расходы, однозначно не определить, и компании устанавливают его самостоятельно (например, срок, равный 20 годам, но не более срока деятельности организации). За его основу можно взять также срок, в течение которого компания собирается получать экономические выгоды от внедрения СМК. Иными словами, здесь используются бухгалтерские подходы, зафиксированные в соответствующих нормативных документах. При использовании второго способа за объем выпущенной продукции, на наш взгляд, целесообразнее взять объем сертифицированной продукции, намечаемой к выпуску (данные следует взять из бизнес-плана или других источников). Используя опыт зарубежных компаний, освещенный в трудах Ч. Хорнгрена, Дж. Фостера, К. Друри, Э. Майера, Г. Мюллера и других экономистов, а также опыт отечественных предприятий, нами разработана поэтапная методика учета затрат на качество, основанная на ЛВС-подходе, рекомендованная к использованию в ОАО «Котовский лакокрасочный завод» [150, 788]. В ней предусмотрены следующие этапы: 1. Выбор объектов учета затрат. Ими являются процессы СМК. Целью компании является калькулирование общих затрат на качество лакокрасочной продукции (ЛКП). 2. Выбор классификации затрат на качество с целью их калькулирования. Нами выбрана классификация затрат, основанная на подходе А. Фейгенбаума Ф. Кросби Д. Джурана. 3. Определение состава затрат на основе разработанной классификации. 4. Определение прямых затрат на качество продукта. Прямых затрат на качество на «Котовском лакокрасочном заводе» нет. 5. Выбор базы распределения для косвенных затрат на качество продукта (драйвера затрат). Методика учета затрат на качество в целях их калькуляции и с целью калькуляции себестоимости продукции с включением в нее затрат на качество отличаются. Она может быть предложена в следующем виде: |