|
Классификация затрат на прямые и косвенные зависит от выбранного объекта учета затрат. Если объектом учета затрат на качество будут процессы СМК, то одни из них будут прямые (например, процесс «закупки»), а другие косвенные (к примеру, процессы управленческой деятельности). На основе информации, созданной в распределительных системах, определяется поведение затрат. Различают два основных типа поведения затрат: переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства; постоянные затраты остаются неизменными за рассматриваемый период времени вне зависимости от изменений объемов производства и продаж. Выделение переменных и постоянных затрат осуществляется по отношению к определенному объекту учета затрат и определенному периоду времени. Между указанными группами затрат существуют взаимосвязи. Одновременно затраты могут быть: прямыми и переменными; прямыми и постоянными; косвенными и переменными; косвенными и постоянными. В классификации затрат на производство выделяются затраты на продукт и затраты определенного периода. Применительно к качеству эти затраты приобретают другой «оттенок». Затратами на продукт являются затраты текущего характера или затраты на обеспечение качества, и они включаются в стоимость качества реализованной продукции. При процессном подходе это затраты определенных процессов, документированных соответствующими стандартами предприятия. Затраты периода периодические затраты или затраты единовременного характера (например, расходы на научные исследования и опытноконструкторские работы). Для компаний, где внедрена СМК, к ним следует относить затраты на совершенствование качества или (используя другой подход) затраты стратегического характера. При процессном подходе к управлению 22 |
учете. Для группировки информации по объектам учета затрат осуществляется распределение накопленных общих сумм. Понятие распределения затрат включает две составляющие: 1) прямое отнесение собранных затрат на определенный объект; 2) косвенное распределение затрат между различными объектами. В СМК объектами учета могут и должны выступать процессы (группы процессов) — при процессном подходе к учету затрат или звенья цепочки ценностей (предупреждение, оценка, внутренний и внешний брак) при традиционном построении системы учета затрат. Распределение затрат на качество по видам продукции (при калькулировании себестоимости продукции с учетом ее качества) используется для подсчета и анализа рентабельности продукции или покупателей. Распределение затрат на качество по процессам, по звеньям цепочки ценностей используется для определения «стоимости качества» каждого процесса, каждого звена цепочки ценностей. Ключевым моментом при распределении затрат на качество является характер их отношения к калькуляционному объекту: они могут относиться на объект прямо или косвенно. При этом в процессе отнесения затрат следует учитывать такие факторы, как существенность доли затрат; уровень информационных технологий; характер бизнес-процессов и условия договоров. В отдельных случаях одни и те же затраты могут быть как прямыми, так и косвенными, что зависит от выбранного объекта учета затрат. Если объектом учета затрат на качество будут процессы СМК, то одни из них будут прямые (например, процесс «закупки»), а другие косвенные (к примеру, процессы управленческой деятельности). В классификации затрат на производство выделяются затраты на продукт и затраты определенного периода. Важно иметь в виду, что применительно к качеству эти затраты приобретают уже другой «оттенок». Затратами на продукт являются затраты текущего характера или затраты на обеспечение качества, и они включаются в стоимость качества реализованной продукции. При процессном подходе это затраты определенных процессов, документированных соответствующими стандартами предприятия. Затраты периода 26 27 периодические затраты или затраты единовременного характера (например, расходы на научные исследования и опытноконструкторские работы). Для компаний, где внедрена СМК, к ним следует относить затраты на совершенствование качества или (используя другой подход) затраты стратегического характера. При процессном подходе к управлению затратами на качество их относят на соответствующий процесс (например на проектирование, разработку и др). Элементами, формирующими концепцию учета затрат на качество, являются системы калькулирования «себестоимости качества» и себестоимости продукции с учетом ее качества. Здесь, на наш взгляд, необходимо предусмотреть следующие моменты: 1. Затраты на разработку новой системы калькулирования и ее обслуживание могут быть достаточно высоки. Поэтому решение о ее внедрении (применительно к качеству это система калькулирования на базе процессного подхода к учету затрат) принимается в том случае, если есть уверенность, что выгода превысит затраты на ее разработку и внедрение. 2. Прежде чем внедрять наиболее эффективную систему калькулирования, необходимо подробно изучить технологические процессы производства продукции (или процессы СМК) и определить, какую информацию необходимо собирать и представлять. Неинформативная система несет в себе недостоверную информацию. 3. Система калькуляции аккумулирует затраты для решения поставленных перед ней целей и задач. Поскольку нельзя предугадать характер абсолютно всех целен и задач, решаемых компанией, система калькулирования разрабатывается для решения общих задач и получения информации «о стоимости качества» и себестоимости продукции с учетом ее качества. 4. Система калькулирования не является единственным источником информации для управления. В ходе процесса принятая решений руководство компании использует различные виды информации (личный опыт работы, нефинансовые факторы: время подготовки оборудования к работе, количество жалоб от покупателей и другие). |