|
третье условие расходы на НИОКР признаются внеоборотными активами тогда, когда результаты этих работ способны приносить доход; четвертым условием является способность организации продемонстрировать использование результатов НИОКР. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то в учете организация признает не вложения во внеоборотные активы, а внереализационные расходы. К внереализационным расходам также относятся и расходы на НИОКР, которые не дали положительных результатов. Согласно п. 10 ПБУ 17/02 расходы по выполненным НИОКР списываются равномерно на расходы по обычным видам деятельности в течение срока полезного использования результатов НИОКР. Эти сроки организация определяет самостоятельно. Единовременными также являются затраты на проведение маркетинговых исследований, затраты на приобретение патентов и оформление товарных знаков. Они, как известно, входят в состав нематериальных активов и через амортизацию включаются в себестоимость продукции (услуг). К текущим относятся затраты на качество, воспроизводимые при изготовлении продукции (например, затраты на контроль качества и испытания изделий, на техническое обслуживание и ремонт оборудования и др.). По виду различают производительные и непроизводительные затраты. На наш взгляд, за основу такой группировки следует считать признак целесообразности, который позволяет выявить их результативность. Так, благодаря производительным расходам создается доход, а непроизводительные расходы это потери. В последнем случае расходы есть, но отдачи в виде дохода (результата) от них нет. К непроизводительным, по мнению авторов данной классификации, относятся также затраты, которые являются ненужными или излишними. Например, при высоком уровне организации производства и действенном самоконтроле затраты на проведение контроля технической дисциплины могут оказаться 75 |
66 дукции и технологии ее изготовления, так как они не воспроизводятся в каждом производственном цикле изготовления продукции. С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) указанные выше затраты (на разработку продукции, технологии) связаны с осуществлением экспериментальных разработок. При соблюдении условий, определенных этим Положением, они признаются в бухгалтерском учете в качестве внеоборотных активов. Согласно Положению таких условий четыре: первое условие связано с возможностью организации определить и подтвердить сумму осуществленных расходов; вторым условием является наличие в организации документов, подтверждающих выполнение таких работ; третье условие расходы на НИОКР признаются внеоборотными активами тогда, когда результаты этих работ способны приносить доход; четвертым условием является способность организации продемонстрировать использование результатов НИОКР. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то в учете организация признает не вложения во внеоборотные активы, а внереализационные расходы. К числу последних относятся и расходы на НИОКР, которые не дали положительных результатов. Согласно п. 10 ПБУ 17/02 расходы по выполненным НИОКР списываются равномерно на расходы по обычным видам деятельности в течение срока полезного использования результатов НИОКР. Эти сроки организация определяет самостоятельно. Единовременными также являются затраты на проведение маркетинговых исследований, затраты на приобретение патентов н оформление товарных знаков. Они, как известно, входят в состав нематериальных активов и через амортизацию включаются в себестоимость продукции (услуг). 67 К текущим относятся затраты на качество, воспроизводимые при изготовлении продукции (например, затраты на контроль качества и испытания изделий, на техническое обслуживание и ремонт оборудования и др.). По виду различают производительные и непроизводительные затраты. На наш взгляд, за основу такой группировки следует считать признак целесообразности, который позволяет выявить их результативность. Так, благодаря производительным расходам создается доход, а непроизводительные расходы это потери. В последнем случае расходы есть, но отдачи в виде дохода (результата) от них нет. К непроизводительным, по мнению авторов данной классификации (К.М. Рахлина и Л.Е. Скрипко), относятся также затраты, которые являются ненужными или излишними. Например, при высоком уровне организации производства и действенном самоконтроле затраты на проведение контроля технической дисциплины могут оказаться ненужными. В то же время затраты на исправление несоответствующей установленным требованиям или дефектной продукции являются потерями. По методу определения различают затраты прямые и косвенные [107, 147]. Прямые могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или деятельности. Косвенные связаны с производством нескольких видов продукции или деятельности и, поэтому распределяются между ними пропорционально какой-либо выбранной базе. Например, проверки качества влекут за собой затраты на контроль и имеют место в сфере производства. Базой их распределения целесообразно выбрать количество часов проверок, а не число этих проверок, так как причинно-следственные связи количества часов проверок с затратами на них более явны. В бухгалтерском учете признаком классификации таких затрат является способ их включения в себестоимость. Мы считаем, что если за основу группировки взять такой признак, то затраты на качество могут и должны учитываться на счетах 20, 25, 26 с выделением их на отдельных аналитических счетах. При организации учета затрат необходимо стремиться к тому, чтобы большинство затрат можно было бы определить прямым счетом. |