|
объектом распределения себестоимости. [Ас1м*у можно перевести как «функция», «работа», «рабочая операция», «операция» и соответственно: АВС как «учет затрат по работам», «учет затрат по операциям» и т.п.]. Если организовать учет затрат на качество по функциям, то можно распределять себестоимость качества по таким функциям, которые выполняются на следующих стадиях жизненного цикла продукта: проектирование и разработка; закупка; производство и т.д. По возможности планирования различают расходы: планируемые, которые можно предвидеть, и непланируемые, как правило, вызванные неожиданными, маловероятными причинами. Большинство последних относятся к потерям, а не к расходам. Но и планируемые, и непланируемые расходы имеют стохастическую (вероятностную) природу. На базе концепции нормативного управления затратами на качество предыдущая группировка трансформируется в классификацию по возможности нормирования. Согласно ей все расходы на качество делятся на нормируемые и ненормируемые. Начало такому подходу было положено американскими учеными Г. Эмерсеном и Ч. Гаррисоном, создавшими систему «стандарт-кост» (в нашей стране ее вариант получил название «нормативный учет»). Применительно к качеству, нами эта система названа «стандарт-квалитэт-кост» (здесь «квалитэт» означает качество). В ходе самого хозяйственного процесса в учете отражаются только возникающие отклонения. Практический опыт применения «стандарт-квалитэт-кост» позволяет оперативно раскрывать причину отклонений от заданных нормативов и принимать корректирующие управленческие решения. Классификация затрат по стадиям жизненного цикла продукта аналогична классификации по центрам возникновения, предложенной Т.Д. Поповой и Н.Т. Лабынцевым, так как на каждой стадии возникают затраты 77 |
68 Прямые расходы по своему составу очень близки к основным и переменным, но не тождественны им, так же как косвенные расходы в значительной степени совпадают с накладными и постоянными. Полезной, с практической точки зрения, является классификация по функциям в процессе разработки, изготовления и использования продукции (услуги). Такая группировка затрат на производство известна в бухгалтерском учете. Управление хозяйственными процессами связано с тем, что администрация выполняет ряд определенных функций. В общем виде это производственные, управленческие, коммерческие функции. Однако их дифференциация может быть значительно детализирована, например, функции «снабжение», «маркетинг» и т.д. Одно из современных направлений учета затрат — АВС-метод (Асбуку Вазе1 Созбшпв) именно функцию (работу, операцию) считает объектом калькулирования себестоимости. [Асбуку — можно перевести как «функция», «работа», «рабочая операция», «операция» и соответственно: АВС как «учет затрат по работам», «учет затрат по операциям» и т.п.] [23, 147]. Если организовать учет затрат на качество по функциям, то можно калькулировать себестоимость качества по таким функциям, которые выполняются на следующих стадиях жизненного цикла продукта: проектирование и разработка; закупка; производство и т.д. Такая модель учета позволить рассчитывать стоимость качества по видам деятельности, выполняемой в соответствующих процессах СМК. По возможности планирования различают расходы: планируемые, которые можно предвидеть, и непланируемые, как правило, вызванные неожиданными, маловероятными причинами. Большинство последних относятся к потерям, а не к расходам. Но и планируемые, и непланируемые расходы имеют стохастическую (вероятностную) природу. На базе концепции нормативного управления затратами на качество предыдущая группировка трансформируется в классификацию по возможности нормирования. Согласно ей все расходы на 69 качество делятся на нормируемые и ненормируемые. Начало такому подходу было положено американскими учеными Г. Эмерсеном и Ч. Гаррисоном, создавшими систему «стандарт-кост» (в нашей стране ее вариант получил название «нормативный учет»). Применительно к качеству эта система нами названа «стандарт-квалитэт-кост» (здесь «квалитэт» означает качество). В ходе самого хозяйственного процесса в учете отражаются только возникающие отклонения. Практический опыт применения стандарт-квалитэт-кост позволяет оперативно раскрывать причину отклонений от заданных нормативов и принимать корректирующие управленческие решения. Система стандарткост это инструмент оперативного управления затратами на качество [220]. Классификация затрат по стадиям жизненного цикла продукта аналогична классификации по центрам возникновения, предложенной Т.Д. Поповой и Н.Т. Лабынцевым, так как на каждой стадии возникают затраты на качество и эти стадии являются центрами возникновения соответствующих затрат. Наиболее четко можно выделить стадию разработки продукции, стадию ее изготовления и стадию использования. Так, к затратам при разработке продукции относят расходы на маркетинг и НИОКР; при изготовлении продукции расходы на организационнотехническую подготовку производства, на производство; при использовании продукции затраты на сервис, эксплуатацию, включая ремонт [71, 136]. За последнее время классификация по центрам (местам) возникновения затрат получает развитие в виде учета затрат по центрам ответственности, т.е. лицам, отвечающим за возникающие расходы. Матрицы ответственности, разработанные для каждого процесса СМК, позволяют определить ответственных лиц за выполнение работ в этих процессах и за те затраты, которые обусловлены этими работами. При этом необходимо различать собственно места возникновения затрат и центры ответственности. Первые носят технологический характер, а вторые управленческий. Чтобы одновременно повышать качество и снижать затраты, нужно применять современные научные подходы к их управлению, в том числе и к классификации как методу такого управления. Системный подход к класси |