|
Налог выступал как экономическая категория и одновременно конкретная форма правовых взаимоотношений граждан и государства. Ее сменила атомистическая теория, признававшая, что от налогов и от пользования услугами государства никто не может отказаться, затем,последовала теория страхования, основывающаяся на атомистической теории: гражданин платит страховой взнос пропорционально своим доходам за то, что государство охраняет его собственность. Суть теории обмена состоит в том, что налог является ценой за получаемые гражданами правосудие, порядок. На фундаменте теории обмена на протяжении 200 лет развивались другие теории, отражающие существующие отношения для' каждого конкретного времени. ' Научные труды А. Смита и Д. Рикардо по налогам, ставшие классическими, имеют более высокий теоретический уровень по сравнению с предшествующими теориями. А. Смит был противником централизованных методов управления экономикой, считая, что децентрализация в лучшей степени обеспечивает удовлетворение потребностей.1П. Годме называл эту теорию либеральной.2 Его концепция«отражает единственную цель налога финансирование государственных расходов. Второй этап ознаменован трансформацией либеральной теории в неоклассическую, воззрения сторонников которой отражают благоразумное использование налогообложения в экономических процессах. Полной противоположностью классицизма стала кейнсианская теория, согласно которой, у граждан изымаются сбережения, являющиеся тормозом экономического роста по причине неучастия данных сбережений в производственном процессе3. С осознанием необходимости перехода к социально ориентированной экономике связан третий этап, когда потребовался поиск модели оптимального соотношения налогов для решения социально-экономических проблем. Основой теории монетаризма М. Фридмена выступает мысль о влиянии лишних денег на развитие экономики и осуществление ее регулирования через денежное обращение. А согласно 1Сиит А. Исследование о природе и причинах богатства народов: в 2 т. М ., 1975. Т. 2 . С . 3 41-344. ‘ 2 Годме П . Финансовое право. М.: Прогресс, 1 9 7 8 .С. 385. 3 КейнсД ж . Общая теория занятости, процекга и денег. М.: Прогресс, 1978. 494 с. 24 |
14 Глава 1. политике э к о н о м и ч е с к о е о с м ы с л е н и е т е о рии И ПРОЦЕССА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 1.1. Эволюция взглядов на природу и экономический смысл налогов. Одной из первичных форм налога была дань с побежденного народа, получившая впоследствии статус контрибуции. Затем к ней присоединились натуральные и денежные поборы, имеющие внутренние источники. Таким образом, предшественники налога двояки. Первые теоретические обоснования налогообложения относятся к XVII веку. До этого периода представления о налогах были бессистемными и случайными. Основные налоговые теории формировались как законченные учения, начиная с XVII века. Они получили в науке наименование «общая теория налогов, которая менялась под воздействием экономического развития общества. Направления общей теории налогов определяют назначение налогообложения в целом, в то время как частные теории отражают учения о соотношении видов налогов, размерах ставок. Отметим, что одной из первых налоговых теорий явилась теория обмена. Суть ее в эквивалентном характере налогообложения: через посредство уплаты налога плательщики получали от государства определенные услуги. Налог выступал как экономическая категория и одновременно конкретная форма правовых взаимоотношений граждан и государства. Характерно, что теория обмена на протяжении более чем 200 лет служила фундаментом, на котором развивались разнообразные классические и неоклассические теории. Господствовавшая в эпоху просвещения атомистическая теория, представителями которой были С. Вобан (1633-1707гг.) и Ш. Монтескье (16891755гг.), признавала, что от налогов и от пользования услугами государства никто не может отказаться. Французы А. Тьер (1797-1877гг.) и Д. Мак 15 Куллох (1789-1864гг.) развили теорию страхования, основывающуюся на атомистической теории. Согласно этой теории гражданин должен был платить страховой взнос пропорционально своим доходам за то, что государство охраняет его собственность. Суть теории обмена была воплощена и в работах Ж. Сисмонди (17731842гг.). В своей теории наслаждения он утверждает, что налог является ценой, за получаемые гражданами правосудие и порядок. На основе теории обмена развивались и другие теории, отражающие подобные отношения граждан и государства. Автор данной работы считает теорию английский экономистов А. Смита (1723-1790гг.) и Д. Рикардо (1772-1823гг.), изучивших экономическую природу налога, классической. Ведь А. Смит ясно и понятно сформулировал принципы налогообложения, назвав справедливость налогового бремени важнейшим из них, а его последователи их усовершенствовали^ 120, с.341344) Научные труды А. Смита и Д. Рикардо по налогу имеют более высокий теоретический уровень по сравнению с предшествующими теориями. А. Смит был противником централизованных методов управления экономикой, считая, что децентрализация обеспечивает насильственное удовлетворение потребностей. В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» А. Смит рассматривает правила поведения, действующие в рыночной экономике. Представителем классической теории является также французский ученый П. Годме, называющий эту теорию либеральной. Его концепция отражает единственную цель налога финансирование государственных расходов. Со временем, с развитием экономических отношений, либеральная теория трансформировалась в неоклассическую. Воззрения сторонников этой теории отражают благоразумное использование налогообложения в экономических процессах. 16 Полной противоположностью классицизма стала кейнсианская теория, автором которой является английский экономист Дж. Кейнс (1883-1946гг.). Теория обмена, так или иначе, ставит государство и налогоплательщика на одну доску, рассматривает их как субъектов эквивалентного обмена, т. е. приравнивает друг к другу. Образно говоря, теория обмена во всех ее вариантах не идет дальше налоговой горизонтали. Налоговая вертикаль возникла только после кейнсианской революции в экономической теории. Дж. Кейнс в своей книге «Общая теория занятости, процента и денег» утверждает, что налоги являются главным инструментом государственного регулирования экономики. С помощью налогов, согласно его теории, у граждан изымаются сбережения, являющиеся тормозом экономического роста, по причине неучастия данных сбережений в производственном процессе, т. е. с помощью налогов государство обеспечивает необходимый уровень потребления, инвестиции, занятости. Спустя полвека американские ученые (1970-80-е гг.) А. Лаффер, Г. Стайн и др. сформулировали теорию предложения, согласно которой снижение чрезмерно высокого налогового бремени приводит к значительному подъему экономики. Увеличение ставки налога ведет к увеличению дохода государства в результате налогообложения. В соответствии с кривой А. Лаффера (Laffer curve), отражающей взаимосвязь между величиной налоговых ставок (в процентах к добавленной стоимости) и объемом налоговых поступлений в бюджет, существует некоторая предельная (оптимальная) ставка налога; перейдя этот предел, мы получим не прирост, а снижение поступающих в бюджет налоговых доходов. В то же время повышение ставок после предельной точки ведет за собой сокращение налоговых доходов. Проблема справедливости и оптимальности налогов занимает ученых по сей день. Ее пытались решить А. Вагнер, Г. Болдырев, А. Исаев, А. Лориа, М. Фридман, М. Соболев, Д. Боголепов, Ф. Нитти, А. Буковецкий. А. Милов ут |