|
сивсн. Однако единый налог может применяться в сочетании с другими системами налогообложения и довольно эффективно. Практика подтвердила данный вывод после применения для субъектов малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения (1995 г). Согласно теории переложения Дж. Локка, в конечном счете, налоги падают на тех, кто владеет землей. Проблема переложения налогов актуальна и сегодня. Теория пропорционального и прогрессивного налогообложения отражает соотношение групповых и классовых интересов. Она обосновывалась принципами равенства и справедливости: налоговые ставки увеличиваются по мерс роста доходов плательщиков налогов. Рассмотрение вышеперечисленных налоговых теорий как общих, так и частных приводит к выводу о том, что налоговая теория это модель построения налоговой системы государства, определяющая место и роль налогов в экономической и политической жизни общества, адекватная конкретной социальноэкономической ситуации. С учетом этого современные теоретические разработки и должны установить меру общественного, т.е. государственного присвоения, границы экономического суверенитета, необходимость демонополизации системы налоговых отношений и критерии определения собственности налогоплательщиков. В теории налогообложения существуют общие установки и принципы, согласно которым осуществляется его научно-практическая организация. На основе идеальных принципов современная наука должна создавать налоговую систему. В основу современной налоговой системы положены принципы, разработанные А. Смитом, в дальнейшем усовершенствованные и дополненные. Конечно, и до А. Смита имелись определенные правила взимания налогов. А. Вагпер дополнил их, сформулировав девять основных правил налогообложения. Они положены в основу принципов построения налоговых систем.1В ходе 1Болдырев Г.И, Подоходный налог на Западе и в России. Л., 1924. —С. 4 ,5 . 26 |
18 ка подтвердила данный вывод, после применения для субъектов малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения (1995г.). Основоположником теории предложения является Дж. Локк (1632 1704гг.). Он обосновал вывод о том, что, в конечном счете, налоги падают на тех, кто владеет землей. Проблема переложения налогов актуальна и сегодня. Тенденции переложения налогов изучал К. Макконнелл, С. Брю, Д. Минза, С. Масгрейва. Теория, отражающая соотношение групповых и классовых интересов, получила название теории пропорционального и прогрессивного налогообложения. Данная теория обосновывалась принципами равенства и справедливости: налоговые ставки увеличиваются по мере роста доходов плательщиков налогов. Сторонниками данной теории были К. Маркс, Ф. Энгельс, Ж. Руссо. Теория предложения означает, по нашему мнению, еще один существенный шаг к пониманию природы и экономического смысла налогов. Она добавила к налоговой горизонтали (теория обмена) и налоговой вертикали (Дж. Кейнс) связь налогов с воспроизводством всей экономической системы и, прежде всего, с воспроизводством ядра этой системы отношений собственности. Уже древние мыслители видели в налоге способ отчуждения части собственности. В XVIII веке Ш. Монтескье, исследовавшим экономическую природу налогообложения, было замечено, что «ничто не должно столь точно регулироваться мудростью и разумом, как соотношение между той частью, которую забирают у подданных, и той, которую им оставляют». (73, с. 198-199) В середине XX века стало ясно, что налог представляет собой действенный инструмент вмешательства государства в воспроизводственный процесс (т. е. инструмент воспроизводства отношений собственности). Теория предложения продемонстрировала новую грань такого вмешательства есть черта, за которой налоги превращаются в инструмент деформации и суженного (ущербного) воспроизводства отношений собственности. За этой чертой собственность начинает убывать и вырождаться инвестиции пре 19 кращаются, имущественный комплекс перестает развиваться, субъекты собственности переходят в «теневую» экономику. Схематично эволюцию взглядов на природу и экономический смысл налогов можно представить следующим образом (рис.1) Теория обмена Дж. Кейнс Теория предложения (XVII XIXbb.) (середина ХХв.) (конец ХХв.) Рисунок 1 —Эволюция взглядов на природу и экономический смысл налогов.* Рассмотрев основные налоговые теории, как общие, так и частные можно сформулировать вывод о том, что же такое налоговая теория. Налоговая теория это модель построения налоговой системы государства, определяющая место и роль налогов в экономической и политической жизни общества. В историю развития налоговой науки внесли большой вклад экономисты XVIII века Э. Сакс, Ж. Сэй., В. Посошков. Налоговые теории прикладного характера принадлежат русским ученым И. Кулишеру, И. Янжул, В. Твердохлебову, И. Озерову. Советские ученые М. Агарков, А. Багурин, Г. Марьяхин, М. Пискотин, Г. Рабинович, Н. Ровинский, Г. Солюс, С. Цыпкин пополнили научное звание о налогах. Современные теоретические разработки должны определить меру общественного, т. е. государственного присвоения. Требуют теоретического обоснования границы экономического суверенитета, демонополизация системы 20 налоговых отношений и критерии определения собственности налогоплательщиков. Общей теорией, кроме вышеупомянутых авторов, на протяжении трех веков занимались такие выдающиеся экономисты, финансисты, политики, как П. Прудон (1809-1865гг.), изучавший природу налога в рамках учения о государстве, русский экономист М. М. Алексеенко, считавший, что вопрос о налоге есть, в сущности, вопрос о государстве. Можно утверждать, что экономически в основе любого государства лежит переход части собственности плательщиков в собственность государства. Государство, в свою очередь, служит защитой для каждого налогоплательщика, обязанного его содержать и оплачивать расходы по реализации интересов граждан государства. Сегодняшний постулат о том, что в жизни каждого человека есть две неизбежные вещи смерть и уплата налогов, принадлежит Б. Франклину (XVIII век), сказавшему, что «... платить налоги и умереть должен каждый». К. Маркс утверждал, что у человека есть пять богов: семья, собственность, религия, порядок, налоги. (78, с. 83) Русский экономист Н. Тургенев, говоря о роли налогов, использовал утверждение Бентама, что всякий налог есть зло, так как всякий закон есть нарушение свободы. Эту же мысль он распространил на налог, лишающий плательщика части его собственности. Фома Аквинский (XIII век) определял налоги «как дозволенную форму грабежа». Теоретического осмысления требует исследование Н. Тургенева «Опыт теории налогов», породившее большой интерес к финансовой науке последних десятилетий XIX века. Этот труд стал главным в научном развитии многих поколений российских экономистов и финансистов, заложил основу будущей налоговой науки. В теории налогообложения существуют общие установки и принципы, по которым осуществляется научно практическая организация налогообложения. На основе идеальных принципов современная наука должна создавать |