|
составе налогового бремени прямой составляющей свидетельствует о преобладании стимулирующей (воспроизводственной) функции налогообложения. Адекватное экономике изменение структуры налогового бремени предприятия обеспечивают развитые рынки. Конкурентные условия рыночного хозяйствования разрешают эту проблему системой мер, поддерживающих единство содержания и формы. Ни одна предпринимательская структура, озабоченная максимизацией своей прибыли, не будет создавать убыточных товарных продуктов. Все ее усилия будут направлены на поиск рациональных, с позиции рыночного равновесия, форм движения денежных потоков и установление экономически целесообразной очередности выплат по встречным обязательствам. Выполнение налоговых обязательств предприятием предопределено величиной денежной оценки отдельных элементов воспроизводства: основного и оборотного капитала, рабочей силы, ресурсного потенциала. В зависимости от них формируется величина амортизации, оборотных средств, заработной платы, прибыли. Обращение основного и оборотного капитала сопровождается получением выручки, ее распределением для расширенного воспроизводства. Согласно логической схеме формирования налогового бремени предприятия его структура зависит от следующих факторов: вещественные факторы производства: основные производственные фонды (их активная часть), фонды производственной инфраструктуры (пассивная часть), производственные запасы; рабочая сила в ее количественном и качественном измерении (численность активного населения), а также число рабочих мест, показатели безработицы и занятости, а также динамика фонда оплаты труда; 271 |
налогоплательщиков, направленный на достижение баланса ресурса воспроизводства института власти и института собственности (рис. 7). Совершенно очевиден тот факт, что количественную величину равновесного налогового бремени определить крайне сложно. Данная сложность связана в первую очередь с диаметрально противоположными экономическими интересами участников налогового поля, представляющих институт власти и институт собственности. В составе налогового бремени предприятия следует рассматривать косвенную и прямую составляющие. Данные составляющие различаются по характеру их воздействия на развитие предприятия. Косвенные налоги обеспечивают выполнение фискальной функции. Их особенностью является регрессионный характер, который нацелен на увеличение цен производителей. Преобладание в составе налогового бремени прямой составляющей свидетельствует о преобладании стимулирующей (воспроизводственной) функции налогообложения. Адекватное экономике изменение структуры налогового бремени предприятия обеспечивают развитые рынки. Конкурентные условия рыночного хозяйствования разрешают эту проблему системой мер, поддерживающих единство содержания и формы. Ни одна предпринимательская структура, озабоченная максимизацией своей прибыли, не будет создавать убыточных товарных продуктов. Все ее усилия будут направлены на поиск рациональных, с позиции рыночного равновесия, форм движения денежных потоков и установление экономически целесообразной очередности выплат по встречным обязательствам. В данном случае возникает вопрос как быть с выплатой обязательств по налогам? Данный поток денежных средств с позиции корпоративных экономических интересов является чуждым для любой предпринимательской структуры. Однако любая фирма эти обязательства выполняет, и данная область финансовых отношений составляет для ее предмет оптимизации налогового бремени. В начале 80-х годов XX века были опубликованы результаты исследований Р. Литценбергера и К. Рамасвали, получившие название «теория налоговой дифференциации». Общий вывод этой теории гласит, что приоритетное значение с позиции акционеров имеет не дивидендная, а капитализированная доходность. Поэтому фирма, прогнозируя свое финансовое развитие, сопоставляет возможности капитализации части дохода и оптимизации налоговых платежей. Следовательно, трансцендентность налогов по отношению к корпоративным экономическим интересам является очевидной только на первый взгляд. Выполнение налоговых обязательств предприятием предопределено величиной денежной оценки отдельных элементов воспроизводства: основного и оборотного капитала, рабочей силы, ресурсного потенциала. В зависимости от них формируется величина амортизации, оборотных средств, заработной платы, прибыли. Обращение основного и оборотного капитала сопровождается получением выручки, ее распределением для расширенного воспроизводства. Согласно логической схеме формирования налогового бремени предприятия его структура зависит от следующих факторов (рис. 8): вещественные факторы производства: основные производственные фонды (их активная часть), фонды производственной инфраструктуры (пассивная часть), производственные запасы; рабочая сила в ее количественном и качественном измерении (численность активного населения), а также число рабочих мест, показатели безработицы и занятости, а также динамика фонда оплаты труда; совокупность оценок управленческих действий (бухгалтерский учет, профессионализм субъектов управленческих действий); экзогенные факторы. налогоплательщиков, направленный на достижение баланса ресурса воспроизводства института власти и института собственности. Согласно логической схеме формирования налогового бремени предприятия его структура зависит от следующих факторов: вещественные факторы производства: основные производственные фонды (их активная часть), фонды производственной инфраструктуры (пассивная часть), производственные запасы; рабочая сила в ее количественном и качественном измерении (численность активного населения), а также число рабочих мест, показатели безработицы и занятости, а также динамика фонда оплаты труда; совокупность оценок управленческих действий (бухгалтерский учет, профессионализм субъектов управленческих действий); экзогенные факторы. Эндогенные факторы с позиции ценностно-стоимостной оценки представляют собой активы и пассивы фирмы, формирующие сложную органичную внутреннюю производственно-хозяйственную среду. Финансовое здоровье этой среды напрямую зависит от силы действия экзогенных факторов, среди которых налоговому бремени предприятия отводится определяющая роль. К ним относятся: объем денежной массы в обращении и зависящие от него качественные и количественные параметры ВВП, которые в свою очередь определяются рыночной конъюнктурой или ценовой составляющей. Эффективность налогового бремени предприятия как нормы института власти зависит от способности взаимовыгодно согласовать экономические интересы различных субъектов налогообложения в процессе формирования и реализации налоговой политики. В связи с этим оптимизация налогового бремени направлена на установление количественных характеристик с учетом ресурсных ограничений и возможностей, объективно заданных условиями конкретного этапа развития. |