|
включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. Необходимо отметить, что согласно используемым методам в настоящее время в качестве количественной оценки налогового бремени предприятий наиболее часто применяется отношение суммы налоговых платежей к выручке от реализации либо к добавленной стоимости1. В отношении методик расчета налогового бремени ведутся дискуссии по следующим направлениям: 1) включать ли в расчет налоговой нагрузки экономического субъекта налог на доходы физических лиц; 2) принимать ли в расчет косвенные налоги исходя из тог о, что их уплачивает конечный потребитель; 3) использовать ли при учете в расчете налоговой нагрузки косвенных налогов налоговый вычет по НДС; 4) корректно ли сравнивать общую сумму налогов экономического субъекта с его прибылью, его добавленной стоимостью и выручкой; 5) какую выручку необходимо использовать для сравнения: только ли от реализации или прибавить к ней и другие доходы экономического субъекта; выручку-брутто или выручку-нетто?2 Методика оценки налогового бремени хозяйствующих субъектов, предложенная Е. Вылковой и М. Романовским, представляет собой мультипликативную модель. Авторы поставили перед собой задачу, чтобы показатель налогового бремени был аддитивен, то есть показатели налогового бремени по различ1 Алехин С.Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства Р Ф // Финансы и кредит. 2 0 0 6 .№ 9 , С. 60. 1 Владимирова М.П. Указ. соч. С. 192. 277 |
переложить основную часть налогов на покупателей, так как величина спроса слабо зависит от цены. В реальной ситуации сложно определить целесообразность переложения налога, хотя и возможно. Для этого следует построить кривую конкретного товара. На величину спроса влияет огромное количество факторов. Чем большее количество их используется, тем более достоверную кривую получат исследователи. Данная методика имеет существенные недоработки. В частности, при использовании данной методики отсутствует возможность определения влияния операционного и финансового левериджа, показателей рентабельности, деловой активности, а также возникает вопрос, как рассчитывать налоговое бремя, если у предприятия отрицательный финансовый результат и в формулах 15 и 16 отсутствуют налоги, уплачиваемые за счет прибыли. 6. Методика оценки налогового бремени хозяйствующих субъектов, предложенная Е. Вылковой и М. Романовским, представляет собой мультипликативную модель. Авторы поставили перед собой задачу, чтобы показатель налогового бремени был аддитивен, то есть показатели налогового бремени по различным налогам можно было бы как суммировать между собой, так и исключать из расчета . Для этого Е. Вылковой и М. Романовским введены следующие обозначения: Нп ставка налога на прибыль; Нндс ставка налога на добавленную стоимость; НЕсн ставка единого социального налога; Ндфл ставка налога на доходы физических лиц; Ни ставка налога на имущество; Ндив ставка налога на дивиденды; ВБвыручка-брутто, то есть включает косвенные налоги; Вылкова Е. С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник. 2002. №11. с. 490. |