|
ным налогам можно было бы как суммировать между собой, так и исключать из расчета1. Для этого Л. Вылковой и М. Романовским введены следующие обозначения: Нп —ставка налога на прибыль; Нндс ставка налога на добавленную стоимость; НЕсн ставка единого социального налога; Ндфл ставка налога на доходы физических лиц; Ии ставка налога на имущество; Ндив ставка налога на дивиденды; ВБ выручка-бругго, то есть включает косвенные налоги; Вн выручка-иетто, то есть не включает налог с продаж и соответственно состоит из материальных затрат и добавленной стоимости. Схематично выручку-брутто можно представить в виде формулы (2): В Б =М З + А f-РП + НИ + О Т + Е С Н + П + НДС (2) где РП прочие расходы; НИ сумма налога на имущество. Далее рассмотрим структурные коэффициенты, необходимые для расчета налогового бремени: 1. Коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто: 1Вылкова Е. С. Расчет налогового бременя в современных российских условиях // Налоговый вестник. 2002. -№11. с. 490. 278 |
переложить основную часть налогов на покупателей, так как величина спроса слабо зависит от цены. В реальной ситуации сложно определить целесообразность переложения налога, хотя и возможно. Для этого следует построить кривую конкретного товара. На величину спроса влияет огромное количество факторов. Чем большее количество их используется, тем более достоверную кривую получат исследователи. Данная методика имеет существенные недоработки. В частности, при использовании данной методики отсутствует возможность определения влияния операционного и финансового левериджа, показателей рентабельности, деловой активности, а также возникает вопрос, как рассчитывать налоговое бремя, если у предприятия отрицательный финансовый результат и в формулах 15 и 16 отсутствуют налоги, уплачиваемые за счет прибыли. 6. Методика оценки налогового бремени хозяйствующих субъектов, предложенная Е. Вылковой и М. Романовским, представляет собой мультипликативную модель. Авторы поставили перед собой задачу, чтобы показатель налогового бремени был аддитивен, то есть показатели налогового бремени по различным налогам можно было бы как суммировать между собой, так и исключать из расчета . Для этого Е. Вылковой и М. Романовским введены следующие обозначения: Нп ставка налога на прибыль; Нндс ставка налога на добавленную стоимость; НЕсн ставка единого социального налога; Ндфл ставка налога на доходы физических лиц; Ни ставка налога на имущество; Ндив ставка налога на дивиденды; ВБвыручка-брутто, то есть включает косвенные налоги; Вылкова Е. С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник. 2002. №11. с. 490. щ * * * Вн выручка-нетто, то есть не включает налог с продаж и соответственно состоит из материальных затрат и добавленной стоимости. Схематично выручку-брутто можно представить в виде формулы (17): ВБ= М3 + А + РП + НИ + ОТ + ЕСН + П + НДС (17) где РП прочие расходы; НИ сумма налога на имущество. ,алее рассмотрим структурные коэффициенты, необходимые для расчета налогового бремени: 1. Коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в 70 выручке-нетто: Ко = — Вн (18) 2. Удельный вес отчислений на оплату труда в добавленной стоимости: Кот= — ДС 3. Удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости: КА= а (19) ДС (20) 4. Удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости: КРП= — ДС (21) Для расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта по отношению к добавленной стоимости (НБдс) в числитель подставляем налоги, а в знаменатель добавленную стоимость. Так как сумма налогов получается путем умножения коэффициентов на ДС, то ДС в числителе и знаменателе сокращается и формула приобретает следующий вид: Инде 1 НБдс = (1 -Нп) • ----— + — + Ндфл • Кот + [(1 -Н п) • НЕсн 1+Нндс Ко -Нп] • Кзп + (1 -Нп) • {Ни • [ — 1 + КА • (n-m )]} + (1 Нп)Ко * rri ( 1 Нндс \ Н д н ------------------{К о 1+ НндсJ + Нп Нп • (Ка + КРп) + (1 Нп) • Ндив |