|
Код для успешного использования должен иметь минимальную значимость и максимальную мнемоничность (запоминаемость). Для выделения первичных документов по учету расчетов с дебиторами и кредиторами (счета-фактуры, накладные, акты и т. п.), являющимися взаимосвязанными предприятиями консолидированной іруппы предлагаем следующую кодировку (шифр): Первый ключевой символ, обозначает принадлежность к предприятиям агрообъединсния «Холдинг». Второй ключевой символ, детализирует эту принадлежность: для предприятий-сельхозтоваропроизводителей «Аіро»; для элеваторов, входящих в консолидированную группу «Элеватор»; для трейдинговой компании «Трейд»; для материнской компании «Центр» и т. д. Таким образом, кодировка первичных документов, обращающихся внутри аіропродовольственного холдинга, будет состоять из двух символов — «Холдинг Агро», «Холдинг Элеватор», «Холдинг Трейд», «Холдинг Центр». Бухгалтерская справка, прилагаемая к первичным документам должна представлять информацию о составляющих цены реализации между предприятиями консолидированной группы себестоимости оборотных активов, работ, услуг или остаточной стоимости внеоборотных активов, косвенных налогах и надбавки к стоимости (процент рентабельности по внугрихолдинговым операциям) (рис. 2.8). Для представления группировки данных в регистрах аналитического учета рассмотрим конкретный пример реализации товарно-материальных ценностей между двумя взаимосвязанными предприятиями ООО «Агро-1» (сельхозтоваропроизводитель) и ЗАО «Трейд» (предприятие, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью). 103 |
участников холдинга, и подлежащая элиминированию в системе консолидированного учета. Любой бухгалтерский документ это закодированное сообщение, которое предполагает определенный набор элементов, сгруппированных определенным образом. Элементами любого документа выступают реквизиты, непременными реквизитами считаются: наименование документа; код формы; дата составления; описание факта хозяйственной жизни; измерители; указание лиц, ответственных за данный факт; их подписи; наименование организации, от имени которой составляется документ. При отсутствии одного из этих реквизитов — элементов документ может быть призцан недействительным. Реквизиты группируются в документе,,согласно целям, которые ставят перед собой составители этих документов. Реквизиты кодируются. Под кодом понимают систему символов, применяемых для перевода данных с одного языка (обычно естественного) на иной, боле удобный для дальнейшей их обработки (обычно искусственный).31 Отдельные значения в коде передаются шифрами (могут быть как цифровыми, так и буквенными). Код для успешного использования должен иметь минимальную значимость и максимальную мнемоничность (запоминаемость). Для выделения.первичных документов по учету расчетов с дебиторами и кредиторами (счета фактуры, накладные, акты и т.п.), являющимися взаимосвязанными предприятиями консолидированной группы предлагаем следующую кодировку (шифр): Первый ключевой символ, обозначает принадлежность к предприятиям агрообъединения «Холдинг». Второй ключевой символ, детализирует эту принадлежность: для предприятий —сельхозтоваропроизводителей —«Агро»; для элеваторов, входящих в консолидированную группу «Элеватор»; 64 31 Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета.М.: Финансы и статистика, 2 0 03.—496 с., с. 174 для трейдинговой компании —«Трейд»; для материнской компании —«Центр» и т.д. Таким образом, кодировка первичных документов, обращающихся внутри агрохолдинга, будет состоять из двух символов —«Холдинг Агро», «Холдинг Элеватор», «Холдинг Трейд», «Холдинг —Центр». Бухгалтерская справка, прилагаемая к первичным документам должна представлять информацию о составляющих цены реализации между предприятиями консолидированной группы себестоимости оборотных активов, работ, услуг или остаточной стоимости внеоборотных активов, косвенных налогах и надбавки к стоимости (процент рентабельности по внутрихолдинговым операциям) (рис. 2.16). Для представления группировки данных в регистрах аналитического учета рассмотрим конкретный пример реализации товарно —материальных ценностей между двумя взаимосвязанными предприятиями ООО «Агро -1» (сельхозтоваропроизводитель) и ЗАО «Трейд» (предприятие, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью). ЗАО «Трейд» произвело предоплату ООО «Агро 1» за поставку пшеницы по договору №1 от 12.01.2010 г. в размере 30 000 руб. путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца. ООО «Агро -1» реализовало ЗАО «Трейд» пшеницу по данному договору на сумму 88 000 руб. (данные по сделке представлены на рис. 2.16). После получения товара ЗАО «Трейд» перечислило ООО «Агро -1» 40 000 руб. на расчетный счет. Рассмотрим порядок отражения этих хозяйственных операций в бухгалтерском учете обоих предприятий. Бухгалтерские записи в ООО «Агро 1»: 1. Дт 51.1.1 Кт 62.1.1 30 000 руб. получен на расчетный счет аванс за поставку пшеницы от ЗАО «Трейд». 2. Дт 62.1.2 Кт 90.1.1 -68 000 руб. начислена выручка за реализованную пшеницу ЗАО «Трейд» в размере себестоимости готовой продукции и НДС. 65 материальных ценностей, работ и другие внутренние обороты в рамках холдинга. В результате проведенной трансформации и элиминирования сводные учетные данные преобразуются в консолидированные. По данным синтетических счетов консолидированного финансового учета заполняются формы консолидированной отчетности, приложений и примечаний к ней. Вторая группа проблем связана с разработкой методики консолидированного учета взаимной задолженности в агрохолдингах. В рамках консолидированного учета разработаны формы первичных документов, которые раскрываю т информацию о заложенных в ценах реализации фактической себестоимости или остаточной стоимости реализуемых активов, косвенных налогах, и самое главное, о «надбавке к стоимости», которая формируется под воздействием трансфертного ценообразования внутри холдинга. В первичных документах по учету расчетов с дебиторами и кредиторами (счета фактуры, накладные, акты и т.п.), внутри консолидированной группы предложена следующая кодировка (шифр). Первый ключевой символ, обозначает принадлежность к предприятиям агрообъединения —«Холдинг». Второй ключевой символ детализирует эту принадлежность: для предприятий сельхозтоваропроизводителей — «Агро»; для элеваторов, входящих в консолидированную группу «Элеватор»; для трейдинговой компании — «Трейд»; для материнской компании «Центр» и т.д. Таким образом, кодировка первичных документов, обращающихся внутри агрохолдинга, будет состоять из двух символов «Холдинг Агро», «Холдинг Элеватор», «Холдинг Трейд», «Холдинг Центр». Для консолидированного синтетического и аналитического учета расчетов агрохолдинга предлагаем воспользоваться типовым планом счетов бухгалтерского учета с дополнительными субсчетами и аналитическими счетами. 167 |