|
ЧА = (АБ Иса) -Ф-ДП(КП OCJ, где АБ актив баланса; (3.5) И„исключаемые статьи актива баланса; Ф источник целевого финансирования; ДП долгосрочные пассивы; КП краткосрочные пассивы; оставляемые статьи пассива баланса. К относятся следующие статьи баланса; «Задолженность участников по вкладам в уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров». К Ос„ относятся следующие статьи пассива баланса: «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов»88. Данный подход к определению чистых активов имеет ряд недостатков: • во-первых, информация об источниках целевого финансирования не находит отражения в современном бухгалтерском балансе. На момент формирования информации о целевом финансировании в учете организаций одновременно делаются две бухгалтерские записи: 1)Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 86 «Целевое финансирование»; 2) Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 98 «Доходы будущих периодов»; • во-вторых, резервы предстоящих расходов не являются составной частью собственного капитала организации, а формируются за счет себестоимости готовой продукции, товаров, работ, услуг. Несколько иной подход к определению чистых активов предлагает В.С. Плотников 89 : м Мороз, В.Ф. Консолидированная бухгалтерская отчётность в Российской Федерации: Дне. ... канд. эк. наук. Санкт Петербург. 1998., с.117 w Плотников, В.С. Финансовый и управленческий учет в холдингах / В.С. Плотников, В.В. Шестакова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 200*1. 336 с., с. 123. 147 |
где ЧА чистые активы. Для определения величины чистых активов общества по балансу, составленному согласно требованиям российского законодательства, следует использовать следующую формулу; ЧА = (АБ Иеа) Ф ДП {КП О,.), (2.5) где АБ “ актив баланса; Ф источник целевого финансирования; ДП-долгосрочные пассивы; КП краткосрочные пассивы; Исаисключаемые статьи актива баланса; Оспоставляемые статьи пассива баланса. К Иса относятся следующие статьи актива баланса: «Задолженность участников по вкладам в уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Необходимость исключения данных статей объясняется тем, что эти статьи, несмотря на свое присутствие в активе баланса, как таковыми активами предприятия не являются. Они показывают ненаполненность уставного капитала, отвлечение средств, изъятие капитала. К Осп относятся следующие статьи пассива баланса: «Доходы будущих периодов», «Фонды потребления». Необходимость исключения данных статей обусловлена тем, что они являются источниками собственных средств общества, составными частями собственного капитала [133]. Однако, по мнению автора, представленная формула расчёта чистых активов также имеет неточность и должна быть дополнена корректировкой актива баланса на величину нереализованной прибыли, полученной от операций между предприятиями консолидированной группы. Величина нереализованной прибыли, полученной от внутригрупповых операций, для консолидированной группы таковой не является. Седьмой директивой ЕЭС предусмотрено отражение в консолидированном балансе превышения стоимости инвестиций над активами дочернего общества 63 |