|
мнению, учёт движения реализованных между предприятиями консолидированной группы товаров, работ, услуг с точки зрения принципа рациональности учётной системы является неоправданным. Финансовый результат от реализации между предприятиями консолидированной группы товаров, работ и услуги рекомендуется списывать на уменьшение себестоимости реализованной сельскохозяйственной продукции (строку 020 отчёта о прибылях и убытках) согласно доли прибыли по внутренним оборотам от реализации материнской компанией сельскохозяйственной продукции, закупленной у дочерних предприятий, в качестве товара и продуктов её переработки в прибыли по внутренним оборотам от реализации сельскохозяйственной продукции от дочерних предприятий материнской компании. Величина финансового результата, относимого на уменьшение себестоимости реализованной сельскохозяйственной продукции (строку 020 отчета о прибылях и убытках), составит 1 607,48 х 107 631,77 / 110 005,69 = 1 572,79 тыс. руб. (см. приложение 22 таблицу 24). Для этого необходимо внести ряд корректировок в сводный бухгалтерский баланс, приведённый по статьям 470 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» к рассматриваемому отчётному периоду сельскохозяйственному году (2009-2010 гг.) (см. приложение 23 таблицу 25). Согласно расчёту корректировочных значений финансовых вложений и собственного капитала консолидированного баланса взаимосвязанной группы на 01.07.10 г. (см. приложение 8 таблицу 10), по строке сводного бухгалтерского баланса «Долгосрочные финансовые вложения» производится корректировка финансовых вложений материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий на 733 тыс. руб. По строке бухгалтерского баланса «Нематериальные активы» добавляется величина деловой репутации Зависимого предприятия 7 в размере 672 021 руб. В пассиве сводного бухгалтерского баланса по строке «Уставной капитал» производится корректировка на величину уставных капиталов дочерних предприятий в части, принадлежащей материнской компании, равную 196 |
Согласно данным учёта материнской компании за сельскохозяйственный год (2006-2007 гг.) было реализовано внешним контрагентам сельскохозяйственной продукции, закупленной у дочерних предприятий, и в качестве товара и продуктах её переработки стоимостью —47 715,24 + 4 865,78 + 27 230,19 + 6 468,56 + 104 318,82 + 4 735,39 + 36 771,17 + 7 749,18 = 239 854,33 тыс. руб. Наценка дочерних предприятий в с/х продукции, закупленной у дочерних предприятий, составила 12 568,91 + 2 987,48 + 13 648,38 + 4 240,31 +50 314,61 + 2 907,42 +16 018,46 + 4 946,20 = 107 631,77 тыс. руб. Так как, доля прибыли, приходящаяся на внутрихозяйственные обороты от реализации прочих товаров, работ, услуг (кроме сельскохозяйственной продукции, реализованной от дочерних предприятий материнской компании) материнской компанией дочерним предприятиям и дочерними предприятиями друг другу в общей величине прибыли по внутрихозяйственным операциям за сельскохозяйственный год (2006-2007 гг.) составила 1 607,48 / 111 613,16 * 100% = 1,44%, и в результате будет перенесены на себестоимость конечной продукции, то, по нашему мнению, ушёт движения реализованных между предприятиями консолидированной группы товаров, работ, услуг с точки зрения принципа рациональности учётной системы является неоправданным. Финансовый результат от реализации между предприятиями консолидированной фуппы товаров, работ и услуги рекомендуется списывать па уменьшение себестоимости реализованной сельскохозяйственной продукции (строку 020 отчёта о прибылях и убытках) согласно доли прибыли по внутренним оборотам от реализации материнской компанией сельскохозяйственной продукции, закупленной у дочерних предприятий, в качестве товара и продуктов её переработтси в прибыли по внутренним оборотам от реализации сельскохозяйственной продукции от дочерних предприятий материнской компании. Таким образом, величина финансового результата, относимого на уменьшение себестоимости реализованной сельскохозяйственной продукции (строку 020 отчёта о прибылях и убытках), составит 1 607,48 * 107 631,77 / ПО 005,69 = 1 572,79 тыс. руб. (см. таблицу 3.24). 144 Для этого необходимо внести ряд корректировок в сводный бухгалтерский баланс, приведённый по статьям 470 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» к рассматриваемому отчётному периоду сельскохозяйственному году (2006-2007 гг.) (см. таблицу 3.25). Согласно расчёту корректировочных значений финансовых вложений и собственного капитала консолидированного баланса взаимосвязанной группы на 01.07.07 г. (см. таблицу 3.10), по строке сводного бухгалтерского баланса 140 «Долгосрочные финансовые вложения» производится корректировка финансовых вложений материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий на 733 тыс. руб. По строке 110 бухгалтерского баланса «Нематериальные активы» добавляется величина деловой репутации Зависимого предприятия 7 в размере 672 021 руб. В пассиве сводного бухгалтерского баланса по строке 410 «Уставной капитал» производится корректировка на величину уставных капиталов дочерних предприятий в части, принадлежащей материнской компании, равную 87 тыс. руб. Превышение величины номинальной стоимости доли в уставном капитале над величиной финансовых вложений иа сумму в 26 тыс. руб. добавляется по строке 430 «Резервный капитал» сводного бухгалтерского баланса. Согласно формам сверки состояния взаиморасчётов между предприятиями взаимосвязанной группы на 01.07.07 г., представленных в таблице 3.9, строка 241 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты) в т.ч. покупатели и заказчики» корректируется на величину взаимных расчётов между предприятиями консолидированной группы, представленную в таблицах 3.7, 3.9, т.е. 127 224 +10 802 = 138 026 тыс. руб. Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» корректируется на наименьшую из итоговых сумм задолженности по НДС перед бюджетом и бюджета перед предприятиями консолидированной группы в результате внутрихозяйственных операций, т.е. на 3 402 тыс. руб. 145 Пассив сводного бухгалтерского баланса корректируется на величину взаимных расчётов между предприятиями консолидированной группы по строке 621 «Кредиторская задолженность, в т.ч. поставщики и подрядчики» на сумму итоговых строк таблиц 3.8, 3.9, 3.10, т.е. 127 224 + 3 402 + 10 802 = = 141 428 тыс. руб. Для корректировки сводного бухгалтерского баланса на величину доходов и расходов по внутренним оборотам между предприятиями консолидированной группы величину активов и нераспределённую прибыль в пассиве сводного бухгалтерского баланса корректируют на прибыль от внутрихозяйственных операций, которая была определена нами в таблицах 3.19, 3.20, 3.21, 3.22. Прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции от дочерних предприятий материнской компании (110 005,69 тыс. руб.), уменьшенная прибыль от реализации внешним контрагентам сельскохозяйственной продукции, закупленной у дочерних предприятий, в качестве товара и продуктах её переработки (107 631,77 тыс. руб.), равная 2 373,92 тыс. руб., должна корректировать статью сводного баланса 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Прибыль, приходящаяся на внутрихозяйственные обороты от реализации прочих товаров, работ, услуг (кроме сельскохозяйственной продукции, реализованной от дочерних предприятий материнской компании) за сельскохозяйственный год (2006-2007 гг.) должна быть отнесена на корректировку сводного бухгалтерского баланса по строке 213 «Затраты в незавершённом производстве (издержках обращения)» только в её «незаработанной» части 1 607,48 1 572,79 = 34,69 тыс. руб. Таким образом, с учётом внесённых корректировок консолидированный баланс и отчёт о прибылях и убытках будут иметь вид, представленный в таблицах 3.23,3.25. 151 |