|
2 373,92 тыс. руб., должна корректировать статью сводного баланса «Готовая продукция и товары для перепродажи». Прибыль, приходящаяся на внутрихозяйственные обороты от реализации прочих товаров, работ, услуг (кроме сельскохозяйственной продукции, реализованной от дочерних предприятий материнской компании) за сельскохозяйственный год (2009-2010 гг.) должна быть отнесена на корректировку сводного бухгалтерского баланса по строке «Затраты в незавершённом производстве (издержках обращения)» только в её «незаработанной» части 1 607,48 1 572,79 = 34,69 тыс. руб. Таким образом, с учётом внесённых корректировок консолидированный баланс и отчёт о прибылях и убытках будут иметь вид, представленный в приложениях 21, 23 таблицах 23, 25, включая в себя сводное значение, значение корректировок и консолидированное значение. Итак, изложенная концептуальная позиция состоит в выборе следующей альтернативы: 1. Современные условия функционирования крупных холдинговых формирований предъявляют к учетной системе жесткое требование оперативное представление точной информации о деятельности агропродовольствснного холдинга. Выполнение этого требования возможно при условии организации системного консолидированного финансового учета, о котором и шла речь в главах 1-3 диссертации. 2. Однако, несмотря на приоритет системного консолидированного финансового учета, все недостатки трансформационного метода составления консолидированной финансовой отчетности (погрешности в учетной информации, длительный период составления), использование этого метода неизбежно при первоначальной консолидации предприятий, следовательно, необходимы соответствующие методики. Разработанная нами методика консолидации отчетности трансформационным методом включает три этапа: подготовительный; 198 |
Согласно данным учёта материнской компании за сельскохозяйственный год (2006-2007 гг.) было реализовано внешним контрагентам сельскохозяйственной продукции, закупленной у дочерних предприятий, и в качестве товара и продуктах её переработки стоимостью —47 715,24 + 4 865,78 + 27 230,19 + 6 468,56 + 104 318,82 + 4 735,39 + 36 771,17 + 7 749,18 = 239 854,33 тыс. руб. Наценка дочерних предприятий в с/х продукции, закупленной у дочерних предприятий, составила 12 568,91 + 2 987,48 + 13 648,38 + 4 240,31 +50 314,61 + 2 907,42 +16 018,46 + 4 946,20 = 107 631,77 тыс. руб. Так как, доля прибыли, приходящаяся на внутрихозяйственные обороты от реализации прочих товаров, работ, услуг (кроме сельскохозяйственной продукции, реализованной от дочерних предприятий материнской компании) материнской компанией дочерним предприятиям и дочерними предприятиями друг другу в общей величине прибыли по внутрихозяйственным операциям за сельскохозяйственный год (2006-2007 гг.) составила 1 607,48 / 111 613,16 * 100% = 1,44%, и в результате будет перенесены на себестоимость конечной продукции, то, по нашему мнению, ушёт движения реализованных между предприятиями консолидированной группы товаров, работ, услуг с точки зрения принципа рациональности учётной системы является неоправданным. Финансовый результат от реализации между предприятиями консолидированной фуппы товаров, работ и услуги рекомендуется списывать па уменьшение себестоимости реализованной сельскохозяйственной продукции (строку 020 отчёта о прибылях и убытках) согласно доли прибыли по внутренним оборотам от реализации материнской компанией сельскохозяйственной продукции, закупленной у дочерних предприятий, в качестве товара и продуктов её переработтси в прибыли по внутренним оборотам от реализации сельскохозяйственной продукции от дочерних предприятий материнской компании. Таким образом, величина финансового результата, относимого на уменьшение себестоимости реализованной сельскохозяйственной продукции (строку 020 отчёта о прибылях и убытках), составит 1 607,48 * 107 631,77 / ПО 005,69 = 1 572,79 тыс. руб. (см. таблицу 3.24). 144 Пассив сводного бухгалтерского баланса корректируется на величину взаимных расчётов между предприятиями консолидированной группы по строке 621 «Кредиторская задолженность, в т.ч. поставщики и подрядчики» на сумму итоговых строк таблиц 3.8, 3.9, 3.10, т.е. 127 224 + 3 402 + 10 802 = = 141 428 тыс. руб. Для корректировки сводного бухгалтерского баланса на величину доходов и расходов по внутренним оборотам между предприятиями консолидированной группы величину активов и нераспределённую прибыль в пассиве сводного бухгалтерского баланса корректируют на прибыль от внутрихозяйственных операций, которая была определена нами в таблицах 3.19, 3.20, 3.21, 3.22. Прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции от дочерних предприятий материнской компании (110 005,69 тыс. руб.), уменьшенная прибыль от реализации внешним контрагентам сельскохозяйственной продукции, закупленной у дочерних предприятий, в качестве товара и продуктах её переработки (107 631,77 тыс. руб.), равная 2 373,92 тыс. руб., должна корректировать статью сводного баланса 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Прибыль, приходящаяся на внутрихозяйственные обороты от реализации прочих товаров, работ, услуг (кроме сельскохозяйственной продукции, реализованной от дочерних предприятий материнской компании) за сельскохозяйственный год (2006-2007 гг.) должна быть отнесена на корректировку сводного бухгалтерского баланса по строке 213 «Затраты в незавершённом производстве (издержках обращения)» только в её «незаработанной» части 1 607,48 1 572,79 = 34,69 тыс. руб. Таким образом, с учётом внесённых корректировок консолидированный баланс и отчёт о прибылях и убытках будут иметь вид, представленный в таблицах 3.23,3.25. 151 |