|
Как известно, методология составления отчета о прибылях и убытках предусматривает отражение в данном отчете не остатков по бухгалтерским счетам, а дебетовых и кредитовых оборотов счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В соответствии с предложенным нами принципом отражения в консолидированной финансовой отчетности только учетных данных по операциям с внешними контрагентами, показатели консолидированного отчета о прибылях и убытках (табл. 4.9) необходимо формировать по данным субсчетов, открытых к синтетическим счетам учета финансовых результатов и предусмотренных для аккумулирования информации по внешним операциям. Заметим, что предлагаемая нами методика консолидированного финансового учета, не предусматривает корректировочных проводок по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы». 99 «Прибыли и убытки» (корректировочные бухгалтерские записи будут осуществляться в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Рассмотрим сводную оборотную ведомость по учету финансовых результатов по обычным видам деятельности агропродовольствснного холдинга, на основании которой, формируются показатели валовой прибыли и ее элементов в консолидированном отчете о прибылях и убытках (табл. 4.9). По данным оборотной ведомости определяется консолидированный показатель чистой выручки (строка 10 консолидированного отчета о прибылях и убытках) как разница между кредитовым оборотом по счету 90.2.1 «Выручка по операциям с внешними контрагентами» и дебетовым оборотом по счету 90.2.3 «НДС по внешним операциям». Показатель себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) консолидированного отчета о прибылях и убытках (строка 20) равен дебетовому обороту по счету 90.2.2 «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) по внешним операциям», а показатель консолидированной валовой прибыли (строка 29) как 210 |
Показатели оценки качества внешней дебиторской задолженности агрохолдинга, составленные на основании консолидированного баланса (приложение 5), консолидированного отчета о прибылях и убытках (приложение 6), данных аналитических счетов консолидированного учета, представлены в таблице 3.4. Таблица 3.4 148 Анализ качества внешней дебиторской задолженности агрохолдинга Показатели Предыдущий год Отчетный год Изменения 1. Выручка, тыс. руб. 2 986 349 3 290 409 304 060 2. Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб. 361 463 358 324 -3 139 3. Средняя величина сомнительной дебиторской задолженности, тыс. руб. 29 759 32 270 2511 4. Отношение дебиторской задолженности к выручке, % 12,1 10,9 -1,2 5. Отношение сомнительной дебиторской задолженности к выручке. % 1,0 1,0 б. Период оборота дебиторской задолженности, дни 43,4 39,6 -3,8 7. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов в среднем за период, % 31,7 28,09 -3,61 8. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности в среднем за период, % 3,1 2,5 -0,6 С целью формирования в консолидированной финансовой отчетности агрохолдинга справедливой оценки дебиторской задолженности и информации о сомнительных долгах, считаем целесообразным в рамках консолидированного учета, создавать резерв сомнительных долгов. В индивидуальном финансовом учета отдельных предприятий интегрированного агроформирования данный бухгалтерский прием использовать бессмысленно, так как в этом случае придется обобщать информацию о сомнительной задолженности, как по внешним контрагентам, так и по внутренним, а управление внутренней дебиторской задолженностью преследует иные цели, да и в целом признание ее сомнительной лишено экономического основания. |