сомнительной дебиторской задолженности в истекшие периоды и объема продаж (выручки) (показатель 5 таблица 5.10)И. Так как консолидированный финансовый учет и составление консолидированной финансовой отчетности для агропродовольственных холдингов законодательно не определено в Российской Федерации, выбор способа начисления резерва сомнительных долгов полностью зависит от профессионального суждения руководства агрохолдинга и учетных работников. По нашему мнению, использование альтернативных методов, изложенных в международных стандартах финансовой отчетности, наиболее приемлемы для построения учетной модели агропродовольствепного холдинга. Данные методы менее трудоемки, но эффективны, так как возникновение сомнительной задолженности у предприятий агробизнеса явление не редкое и подверженное влиянию внешних государственных, социальных, экономических, и даже погодных факторов. Важным показателем качества внешней дебиторской задолженности агрохолдинга является прогнозирование ее инкассации. Для любого хозяйствующего субъекта более предпочтительным является погашение задолженности покупателей в виде денежных средств. Предлагаемый нами показатель инкассации дебиторской задолженности (ф. 5.1) позволяет нс только оценить качество дебиторской задолженности агрохолдинга, но и прогнозировать денежные потоки консолидированной группы предприятий. ДП ИДЗ =--------X100% (5.1), ДЗ где: ДЗ средняя дебиторская задолженность покупателей и заказчиков агрохолдинга за отчетный период, 163 Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчетности: учеб, пособие по рсд. О.В. Ефимовой, М.В. Мельиих. 3-е изд. испр. и. доп. М.: Омсга-Л, 2007. -451 с., с. 121. 287 |
Согласно российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности «...организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации». Данное положение разрешает создавать резервы сомнительных долгов в течение года. Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Согласно положению и сложившийся российской практике, формирование резерва осуществляют на основе проводимой инвентаризации дебиторской задолженности, отчисления в резерв производятся по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника, вероятности частичного или полного погашения задолженности. В международной практике находят применение и другие методы формирования резервов сомнительных долгов, с этой целью используют результаты анализа дебиторской задолженности прошлых лет. Можно выделить два основных подхода: либо устанавливается процент соотношения сомнительной задолженности в истекшие периоды и общей величины дебиторской задолженности, либо определяется соотношение сомнительной дебиторской задолженности в истекшие периоды и объема продаж (выручки) (показатель 5 таблица 3.4).59 Так как консолидированный учет и составление консолидированной отчетности законодательно не определено в РФ, выбор способа начисления резерва сомнительных долгов полностью зависит от профессионального суждения руководства агрохолдинга и учетных работников. По нашему мнению, использование альтернативных методов, изложенных в международных стандартах, наиболее приемлемы для 149 38 Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие по ред. О.В. Ефимовой, М.В. М ельник.— з-емзд. испр. и. д о п .-М .: О м ега-Л , 2007,-451 с., с. 121 5’ Там ж е, с. 121 построения учетной модели агрохолдинга. Данные методы менее трудоемки, но эффективны, так как возникновение сомнительной задолженности у предприятий агробизнеса явление не редкое и подверженное влиянию внешних государственных, социальных, экономических, и даже погодных факторов. Важным показателем качества внешней дебиторской задолженности агрохолдинга является прогнозирование ее инкассации. Для любого хозяйствующего субъекта более предпочтительным является погашение задолженности покупателей в виде денежных средств. Предлагаемый нами показатель инкассации дебиторской задолженности (ф. 3.1) позволяет не только оценить качество дебиторской задолженности агрохолдинга, но и прогнозировать денежные потоки консолидированной группы предприятий. ДП ИДЗ = X 100% (ф. 3.1), д з где ДЗ средняя дебиторская задолженность покупателей и заказчиков агрохолдинга за отчетный период, ДП денежные поступления от покупателей и заказчиков в счет оплаты долга за поставленную продукцию, товары, оказанные услуги, выполненные работы за отчетный период. Средняя дебиторская задолженность покупателей и заказчиков определяется по консолидированному балансу агрохолдинга по формуле 3.2: Д 31+Д 32 Д З -----------------------(ф. 3.2), 2 где Д31 дебиторская задолженность покупателей и заказчиков на начало отчетного периода (стр. 231 + стр. 241 консолидированного баланса), 150 Исходя из логики функционирования агрохолдинга и управленческих целей, аналитические процедуры разделены на анализ внешней дебиторской и кредиторской задолженности и внутрихолдинговой. Важным показателем качества внешней дебиторской задолженности агрохолдинга является прогнозирование ее денежной составляющей. Для любого хозяйствующего субъекта более предпочтительным является погашение задолженности покупателей в виде денежных средств. В диссертации обосновано, что показатель инкассации дебиторской задолженности позволяет не только оценить качество дебиторской задолженности агрохолдинга, но и прогнозировать денежные потоки консолидированной группы предприятий. Аналитическое значение показателей дебиторской и кредиторской задолженности не исчерпывается чисто финансовыми целями: определения операционного и финансового циклов, деловой активности, финансовоэксплуатационных потребностей и т.д. Процентное значение доли внутрихолдинговой дебиторской и кредиторской задолженности в сумме сводных показателей (ф-1), (ф.2) позволяет определить уровень производственно хозяйственной интеграции предприятий консолидированной группы. ДЗ (вн) П И (Д )=-----------х 100%, (ф. 1), д а (с) где ПИ (Д) —показатель интеграции, определяемый по уровню дебиторской задолженности, ДЗ (с) сумма дебиторской задолженности в сводном балансе агрохолдинга, ДЗ (вн) сумма внутренней дебиторской задолженности, определяемая по данным аналитический счетов консолидированного учета. КЗ (вн) Ш (К) = ---------, (ф. 2), КЗ (С) 172 |