|
Элементами метода бухгалтерского учета, так называемой «восьмихвосткой», являются четыре пары приемов: ^документирование и инвентаризация; 2) оценка и калькуляция; 3) счета и двойная запись; 4) баланс и отчетность. Документирование и инвентаризация. Документирование представляет совокупность процедур регистрации хозяйственных фактов в специальных документах учета27. Результатом документирования является бухгалтерская документация система первичных и сводных документов23. Применительно к консолидированному финансовому учету необходимо внести ряд уточнений. Так наряду с унифицированными формами первичных документов следует применять специфические бухгалтерские документы, позволяющие разграничить внутрихолдинговое перемещение активов, капитала и обязательств и внешние. Например, при реализации (передачи) товарно-материальных ценностей (основных средств, товаров, сырья, готовой продукции и т. д.) или оказании услуг одним предприятием холдинга другому составляются стандартизированные первичные документы — накладные, акты, счета-фактуры и другие. Но в рамках консолидированного финансового учета этого недостаточно, необходимо сопроводить эти формы первичных документов специальными бухгалтерскими записками, которые раскрывали бы информацию о заложенных в ценах реализации фактической себестоимости или остаточной стоимости реализуемых активов, косвенных налогах, и самое главное, о «надбавке к себестоимости», которая формируется под воздействием трансфертного 17 Глушенко. Л.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / А.В. Глушенко. Волгоград: Изд-во Во.чГУ, 2003. 134 с., с. 21. а Блатов, П.Л. Балансовсдснис / Н.Л. Блатов Л.: Экономическое образование, 1930. 380 с., с. 215. 48 |
больш инство ученых придерживаются мнения о том, что рассматривая метод бухгалтерского учета, необходимо конкретизировать отдельные его инструменты.^ И менно они позволяю т моделировать факты хозяйственной деятельности и хозяйственные процессы организации наиболее точно и непредвзято. Элементами метода бухгалтерского учета, так называемой «восьмихвосткой», являю тся четыре пары приемов: 1) документирование и инвентаризация; 2) оценка и калькуляция; 3) счета и двойная запись; 4) баланс и отчетность. Документирование и инвентаризация — это приемы первичного наблюдения объектов бухгалтерского учета, которое представляет собой информационное обеспечение бухгалтерского учета. Документирование представляет совокупность процедур регистрации хозяйственных фактов в специальных документах учета. Результатом документирования является бухгалтерская документация — система первичных и сводных документов. Применительно к консолидированному учету необходимо внести ряд уточнений. Так наряду с унифицированными формами первичных документов следует применять специфические бухгалтерские документы, позволяющ ие разграничить внутрихолдинговое перемещ ение активов, капитала и обязательств и внешние. Например, при реализации (передачи) товарно —материальных ценностей (основных средств, товаров, сырья, готовой продукции и т.д.) или оказании услуг одним предприятием холдинга другому составляются стандартизированные первичные документы —накладные, акты, счета фактуры и другие. Но в рамках консолидированного учета этого недостаточно, необходимо сопроводить эти формы первичных документов специальными бухгалтерскими записками, которые раскрывали бы информацию о 39 заложенных в ценах реализации фактической себестоимости или остаточной стоимости реализуемых активов, косвенных налогах, и самое главное, о «надбавке к стоимости», которая формируется под воздействием трансфертного ценообразования внутри холдинга. Данная бухгалтерская документация позволит обобщ ить информацию на счетах консолидированного бухгалтерского учета о внутригрупповой прибыли и исклю чить ее посредствам корректировочных бухгалтерских записей из конечного финансового результата холдинга. Инвентаризация относиться к наиболее эффективным способам контроля за соответствием данных бухгалтерского учета действительному положению дел. И ными словами, имущ ественное и финансовое состояние организации, представленное в бухгалтерском балансе, неподтвержденное инвентарными описями не может считаться реальным. Не случайно М арк П орций Катон (234 — 149 до н.э.) предупреждал современников о том, что, покупая имение, надо смотреть не учетные книги, а само имение.21 И нвентаризации подлежат основные средства, материально — производственные запасы, денежные средства, расчеты, продукция в незаверш енном производстве, незаверш енное строительство, товары и другое имущ ество независимо от его местонахождения, а так же все виды финансовых обязательств. Если в рамках одного участника агрохолдинга, как правило, проводиться дифференцированная инвентаризация, т.е. доведенная до каждого наименования ценностей и их источников, то в рамках консолидированной группы необходимо составлять сводные инвентарные описи, основанные на интегральном подходе, т.е. по агрегированным группам материальных ценностей и других видов 40 2' Соколов Я .В. О сновы теории бухгалтерского учета,-М .: Ф инансы и статистика, 2 0 0 3 .-4 9 6 с., с.128 материальных ценностей, работ и другие внутренние обороты в рамках холдинга. В результате проведенной трансформации и элиминирования сводные учетные данные преобразуются в консолидированные. По данным синтетических счетов консолидированного финансового учета заполняются формы консолидированной отчетности, приложений и примечаний к ней. Вторая группа проблем связана с разработкой методики консолидированного учета взаимной задолженности в агрохолдингах. В рамках консолидированного учета разработаны формы первичных документов, которые раскрываю т информацию о заложенных в ценах реализации фактической себестоимости или остаточной стоимости реализуемых активов, косвенных налогах, и самое главное, о «надбавке к стоимости», которая формируется под воздействием трансфертного ценообразования внутри холдинга. В первичных документах по учету расчетов с дебиторами и кредиторами (счета фактуры, накладные, акты и т.п.), внутри консолидированной группы предложена следующая кодировка (шифр). Первый ключевой символ, обозначает принадлежность к предприятиям агрообъединения —«Холдинг». Второй ключевой символ детализирует эту принадлежность: для предприятий сельхозтоваропроизводителей — «Агро»; для элеваторов, входящих в консолидированную группу «Элеватор»; для трейдинговой компании — «Трейд»; для материнской компании «Центр» и т.д. Таким образом, кодировка первичных документов, обращающихся внутри агрохолдинга, будет состоять из двух символов «Холдинг Агро», «Холдинг Элеватор», «Холдинг Трейд», «Холдинг Центр». Для консолидированного синтетического и аналитического учета расчетов агрохолдинга предлагаем воспользоваться типовым планом счетов бухгалтерского учета с дополнительными субсчетами и аналитическими счетами. 167 |