|
но не отражает фактического состояния группы взаимосвязанных предприятий. Поэтому для правильного понимания подобных исключений необходимо их объяснение, а также приведение краткой справки о вложениях в такие предприятия и основных показателях в отчетности; 3) отличие отражения инвестиций в дочерних обществах от порядка, установленного для материнского предприятия. Основной причиной подобного отражения инвестиций является наличие отличного от принятого материнской компанией порядка представления отчётности. Так, отчетность промышленного предприятия, банка, страховой организации не подлежит прямому суммированию в силу её различной структуры. Показатели их отчётности отражают «разную экономическую суть» и для их суммирования необходимо приведение такой отчётности к сопоставимому виду, что является нерациональным, так как теряется «окраска». При наличии таких инвестиций у материнского общества можно представлять в консолидированной отчётности лишь показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчётный период, и показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе; 4) объяснение применяемого подхода для определения такого показателя, как «Деловая репутация», примечание способа пересчёта показателей отчётности, составленной в другой валютной оценке. Учитывая тот факт, что существует несколько подходов к определению показателя «Деловая репутация», и существуют разные способы пересчёта статей отчётности, выраженных в иностранной валюте, необходимо объяснение избранных способов. Применительно к показателю «Деловая репутация» лучшим объяснением было бы отражение избранного подхода в виде формулы, которая бы схематично показывала, какие статьи баланса задействованы в расчёте этого показателя. Раскрывая способы пересчёта статей отчётности, необходимо объяснить какие применялись курсы и относительно к каким показателям отчётов; 95 |
составления пояснительной записки по требованиям, предъявляемым к её составлению нормативными документами. Специфика отражения в консолидированной отчётности имущественного и финансового положения группы взаимосвязанных предприятий обуславливает в дополнение к установленным требованиям раскрытие в пояснительной записке следующей информации: 1) отступление от применяемой раньше формы консолидированного отчёта. Необходимость этого пояснения вызвана тем, что при анализе отчётности сопоставляются показатели за ряд отчётных периодов, что требует преемственности между показателями, относящимся к разным периодам. Поэтому в пояснении должны быть указаны и объяснены причины изменений используемые ранее формы консолидированного отчёта; 2) отражение в консолидированной отчётности инвестиций в дочерние и зависимые обществ» по цене их осуществления. Хозяйственная практика подтверждает необходимость и рациональность в некоторых случаях отражения в отчётности инвестиций по стоимости фактических затрат. Например, это рационально делать в отношении инвестиций, произведённых исключительно при спекулятивной игре на росте курса акций, при осуществлении инвестиций в предприятия, которые на момент консолидации находятся на грани банкротства и др. То есть в тех случаях, когда включение в консолидированную отчётность инвестиций в дочерние и зависимые общества лишь приводит к завышению показателей отчётности, но не отражает -фактического состояния группы взаимосвязанных предприятий. Поэтому для правильного понимания подобных исключений необходимо их объяснение, а так же приведение краткой справки о вложениях в такие предприятия и основных показателях в отчётности; 3) отличие отражения инвестиций в дочерних обществах от порядка, установленного для материнского предприятия. Основной причиной подобного отражения инвестиций является наличие отличного от принятого материнской компанией порядка представления отчётности. Так, отчётность 56 промышленного предприятия, банка, страховой организации не подлежит прямому суммированию в силу её различной структуры. Показатели их отчётности отражают «разную экономическую суть» и для их суммирования необходимо приведение такой отчётности к сопоставимому виду, что является нерациональным, так как теряется «окраска». При наличии таких инвестиций материнское обществом можно отражать в консолидированной отчётности лишь показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчётный период, и показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе; 4) объяснение применяемого подхода для определения такого показателя, как «Деловая репутация», примечание способа пересчёта показателей отчётности, составленной в другой валютной оценке. Учитывая тот факт, что существует несколько подходов к определению показателя «Деловая репутация», и существуют разные способы пересчёта статей отчётности, выраженных в иностранной валюте, необходимо объяснение избранных способов. Применительно к показателю «Деловая репутация» лучшим объяснением было бы отражение избранного подхода в виде формулы, которая бы схематично показывала, какие статьи баланса задействованы в расчёте этого показателя. Раскрывая способы пересчёта статей отчётности, необходимо объяснить какие применялись курсы и относительно к каким показателям отчётов; 5) порядок приведения отчётов к сопоставимому виду; 6) приведение основных финансовых показателей отчётности дочерних и зависимых обществ. Итогом является составление вступительного консолидированного баланса, готового к переносу информации об остатках имущества и источников его формирования на синтетические и аналитические счета консолидированного финансового учета. 57 |