|
основанием для составления корректировочных проводок в системе консолидированного финансового учета, посредством которых осуществляется элиминирование дебиторской и кредиторской задолженности, косвенных налоі ов (НДС, акцизов), связанных с процессом реализации товарно-материальных ценностей, работ, услуг, финансовых вложений, собственного капитала, кредитов и займов, доходов, расходов, связанных с деятельностью предприятий в рамках холдинга. Как правило, такие корректировочные проводки осуществляются методом «красное сторно». В результате проведенной трансформации и элиминирования сводные учетные данные преобразуются в консолидированные. По данным синтетических счетов консолидированного финансового учета заполняются формы консолидированной отчетности и приложений к ней. При составлении консолидированного финансового отчета особое внимание следует уделить описанию учетной политики холдинга, представлению аудиторского заключения, составлению экономического обзора и аналитическим комментариям. Таким образом, принципиальное отличие предложенного алгоритма постановки и ведения консолидированного финансового учета от известных подходов состоит в последовательности осуществления взаимосвязанных стадий постановки и ведения консолидированного финансового учета в аіропродовольствешіых холдингах, включающих трансакционную и трансформационную стадии. Этот подход позволил представить процесс формирования результатной информации консолидированной финансовой отчетности как своеобразный процесс «производства», в котором участвуют трансакционные и трансформационные факторы, каждый из которых должен быть задействован для наиболее эффективного завершения общего процесса. При этом одним из важнейших организационных факторов, влияющих как на трансакционную, так и трансформационную стадии постановки и ведения системного консолидированного финансового учета является документирование хозяйственных операций, позволяющее оптимизировать 97 |
На следующем этапе осуществляется регистрация хозяйственных операций деятельности предприятий холдинга на счетах бухгалтерского учета согласно утвержденного рабочего плана счетов холдинга. Применение специфической первичной документации и аналитической разветвленности синтетических счетов консолидированного учета позволяют качественно отражать факты хозяйственной жизни, как по внутренним, так и по внешним операциям предприятий интегрированной группы. На данном этапе незаменимым приемом подтверждения качества учетной информации являются встречные проверки взаиморасчетов между участниками холдинга и составление внутренних форм отчетности о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, а так же денежных расчетах. На отчетную дату, установленную центральным финансовым органом холдинга, данные индивидуального учета каждого предприятия агрообъединения передаются в электронном виде в структурное подразделение, осуществляющее консолидированный учет, и затем переносятся в общую базу данных, что, по сути, будет представлять свод учетных данных. Затем по данным аналитических счетов составляются трансформационные таблицы, направленные на выборку информации по внутренним операциям холдинга. Совокупность трансформационных таблиц представляет собой трансформационную модель — журнал регистрации поправок по внутрихолдинговым операциям. Трансформационная модель служит основанием для составления корректировочных проводок в системе консолидированного учета, по средствам которых осуществляется элиминирование дебиторской и кредиторской задолженности, косвенных налогов, связанных с процессом реализации товарно материальных ценностей, работ, услуг, финансовых вложений, собственного капитала, кредитов и займов, доходов, расходов, связанных с деятельностью предприятий в рамках холдинга. Как правило, 58 такие корректировочные проводки осуществляются методом «красное сторно». В результате проведенной трансформации и элиминирования сводные учетные данные преобразуются в консолидированные. По данным синтетических счетов консолидированного финансового учета заполняются формы консолидированной отчетности и приложений к ней. При составлении консолидированного отчета особое внимание следует уделить описанию учетной политики холдинга, представлению аудиторского заключения, составлению экономического обзора и аналитическим комментариям. 59 материальных ценностей, работ и другие внутренние обороты в рамках холдинга. В результате проведенной трансформации и элиминирования сводные учетные данные преобразуются в консолидированные. По данным синтетических счетов консолидированного финансового учета заполняются формы консолидированной отчетности, приложений и примечаний к ней. Вторая группа проблем связана с разработкой методики консолидированного учета взаимной задолженности в агрохолдингах. В рамках консолидированного учета разработаны формы первичных документов, которые раскрываю т информацию о заложенных в ценах реализации фактической себестоимости или остаточной стоимости реализуемых активов, косвенных налогах, и самое главное, о «надбавке к стоимости», которая формируется под воздействием трансфертного ценообразования внутри холдинга. В первичных документах по учету расчетов с дебиторами и кредиторами (счета фактуры, накладные, акты и т.п.), внутри консолидированной группы предложена следующая кодировка (шифр). Первый ключевой символ, обозначает принадлежность к предприятиям агрообъединения —«Холдинг». Второй ключевой символ детализирует эту принадлежность: для предприятий сельхозтоваропроизводителей — «Агро»; для элеваторов, входящих в консолидированную группу «Элеватор»; для трейдинговой компании — «Трейд»; для материнской компании «Центр» и т.д. Таким образом, кодировка первичных документов, обращающихся внутри агрохолдинга, будет состоять из двух символов «Холдинг Агро», «Холдинг Элеватор», «Холдинг Трейд», «Холдинг Центр». Для консолидированного синтетического и аналитического учета расчетов агрохолдинга предлагаем воспользоваться типовым планом счетов бухгалтерского учета с дополнительными субсчетами и аналитическими счетами. 167 |